Член правления живёт за границей? Обратите внимание на налоговое резидентство компании

Не всегда.

На практике всё чаще возникает вопрос о том, из какого государства фактически осуществляется управление компанией.

Особенно это касается предпринимателей, ведущих деятельность одновременно в Польше, Украине, Великобритании, США и других государствах Европейского союза.

Для налоговых органов всё большее значение имеет не только адрес, указанный в реестре, но и ответ на вопрос: Откуда фактически осуществляется управление деятельностью компании?

Что такое место фактического управления — PEM?

В международном налоговом праве используется понятие Place of Effective Management (PEM) — место фактического управления.

Проще говоря, это место, где принимаются наиболее важные решения, касающиеся деятельности компании.

Речь идёт не только о:

• адресе зарегистрированного местонахождения компании
• адресе бухгалтерской фирмы
• месте хранения корпоративной документации

Ключевое значение имеет то, откуда члены правления фактически управляют компанией.

Налоговые органы могут анализировать, в частности:

• место проживания и пребывания членов правления
• место принятия стратегических решений
• место проведения заседаний правления
• место подписания договоров
• порядок документирования процессов принятия решений

Читайте также на польском языке: Член правления живёт за границей? Обратите внимание на налоговое резидентство компании!

Практический пример

Польское общество с ограниченной ответственностью (sp. z o.o.) зарегистрировано в Варшаве.

Единственный член правления уже несколько лет проживает в Лондоне. Оттуда он проводит онлайн-встречи, ведёт переговоры по контрактам, подписывает документы электронной подписью и принимает ключевые бизнес-решения.

Формально компания остаётся польским юридическим лицом.

Однако британские налоговые органы могут прийти к выводу, что место фактического управления компанией находится в Великобритании.

В такой ситуации возникает риск спора относительно налогового резидентства компании.

Что говорит польское законодательство?

В соответствии со ст. 3 п. 1 польского Закона о CIT неограниченной налоговой обязанности в Польше подлежат субъекты, имеющие:

• зарегистрированное местонахождение на территории Республики Польша, или
• место управления на территории Республики Польша

Кроме того, с 2022 года действуют положения, уточняющие критерии, позволяющие установить, что управление осуществляется на территории Польши.

Это означает, что налоговые органы могут анализировать фактическую модель функционирования компании, а не исключительно её корпоративные документы.

Когда риск особенно высок?

Особого внимания требуют ситуации, когда:

• член правления постоянно проживает за границей
• большинство ключевых решений принимается за пределами Польши
• заседания правления проходят исключительно онлайн
• у компании отсутствует реальное управленческое присутствие в Польше
• член правления одновременно является собственником бизнеса

Это не означает автоматического возникновения налоговой проблемы. Однако такая ситуация является сигналом к тому, что стоит провести анализ налоговых рисков.

Почему этот вопрос важен для членов правления и CFO?

Налоговое резидентство компании влияет на объём её налоговых обязательств.

В международных структурах неправильная оценка налогового резидентства может привести к:

• спорам с налоговыми администрациями
• увеличению расходов на юридическое и налоговое сопровождение
• неопределённости для собственников и инвесторов

С точки зрения corporate governance и налогового compliance данный вопрос должен регулярно анализироваться:

• членами правлений
• CFO
• главными бухгалтерами
• налоговыми консультантами
• корпоративными юристами (in-house lawyers)

Читайте также: Семейный фонд — устав и модель внутренних расчётов

Подводя итоги

В условиях удалённой работы и международных бизнес-структур адрес, указанный в KRS, не всегда завершает анализ налогового резидентства компании.

Всё большее значение имеет то, где фактически принимаются управленческие решения и откуда осуществляется руководство деятельностью компании.

Для многих компаний этот риск остаётся незамеченным — до момента налоговой проверки или проведения due diligence.

В следующей статье мы рассмотрим, когда у компании может возникнуть двойное налоговое резидентство и к каким практическим последствиям это может привести.

Правовая оговорка

Настоящая публикация носит исключительно информационный, образовательный и публицистический характер. Она не является юридическим заключением, налоговым заключением или рекомендацией применительно к конкретным фактическим обстоятельствам.

Каждая ситуация требует индивидуального анализа с учётом применимого национального законодательства, соглашений об избежании двойного налогообложения и актуальной практики налоговых органов.

Приглашаем членов правлений, CFO, налоговых консультантов, юридические фирмы, корпоративных юристов (in-house lawyers) и главных бухгалтеров к профессиональной дискуссии и обмену опытом по данной теме.

Автор: A.G.
UH Tax & Business Advisory P.S.A.
Группа Unity HUB