Иностранная компания как плательщик НДС в Польшe

Правовые основы, разъяснения Национальной Налоговой Администрации Польши (KAS) и судебная практика административных судов.

I. ВВЕДЕНИЕ

Широко распространено мнение, что плательщиком НДС в Польше может быть исключительно субъект, имеющий здесь зарегистрированное местонахождение, филиал или как минимум,- постоянное место ведения деятельности.

Это мнение ошибочно. Иностранная компания — независимо от того, зарегистрирована ли она в Германии, Украине, Корее, Китае или любой другой стране, — может стать плательщиком НДС в Польше, если осуществляет на территории Польши операции, облагаемые данным налогом.

Цель настоящей статьи — комплексно рассмотреть правила, в соответствии с которыми иностранное предприятие, подпадает под действие польской системы НДС: от законодательных оснований и механизма reverse charge до вопросов постоянного места ведения деятельности (fixed establishment, далее — FE), налогового представителя и регистрационных обязанностей.

Материал дополнен фактически выданными индивидуальными налоговыми разъяснениями Директора Национальной налоговой информации (Krajowa Informacja Skarbowa, KIS), решениями Высшего административного суда Польши (Naczelny Sąd Administracyjny, NSA) и административных судов, а в тех случаях, когда польская судебная практика остается ограниченной, — решениями Суда Европейского Союза (Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, TSUE), применяемыми в национальной практике.

II. ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ И НДС В ПОЛЬШЕ — ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

1. Кто является плательщиком НДС в Польше — ст. 15 Закона о НДС

Основополагающей нормой является ст. 15 п. 1 Закона от 11 марта 2004 года о налоге на товары и услуги (консолидированный текст: Dz.U. 2024, поз. 361 с изм.; далее — Закон о НДС):

Ст. 15 п. 1 Закона о НДС:

Плательщиками налога являются юридические лица, организационные единицы, не обладающие статусом юридического лица, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие хозяйственную деятельность, указанную в п. 2, независимо от цели или результата такой деятельности.

Законодатель не поставил статус плательщика НДС в зависимость от наличия зарегистрированного местонахождения, филиала или места жительства на территории Польши. Единственным критерием является самостоятельное осуществление хозяйственной деятельности.

Следовательно, как польское общество с ограниченной ответственностью, так и корейский производитель аккумуляторов, украинский импортер или китайский интернет-продавец — если они осуществляют хозяйственную деятельность — могут подпадать под действие польского НДС.

2. Операции, подлежащие налогообложению — ст. 5 Закона о НДС

В соответствии со ст. 5 п. 1 Закона о НДС налогообложению подлежат:

возмездная поставка товаров и возмездное оказание услуг на территории страны
экспорт товаров
импорт товаров на территорию страны
внутрисоюзное приобретение товаров за вознаграждение на территории страны (WNT)
внутрисоюзная поставка товаров (WDT)

Иностранный предприниматель становится плательщиком НДС в Польше, если он осуществляет хотя бы одну из вышеуказанных операций, место налогообложения которой — определенное в соответствии с положениями Закона о НДС (ст. 22–28o) или нормами Европейского союза, в частности Директивой 2006/112/ЕС, — находится на территории Республики Польша.

3. Обязанность регистрации — ст. 96 Закона о НДС

Нормой, непосредственно регулирующей обязанность регистрации, является ст. 96 п. 1 Закона о НДС:

Ст. 96 п. 1 Закона о НДС:

Субъекты, указанные в ст. 15, обязаны до дня совершения первой операции, указанной в ст. 5, подать начальнику налогового управления регистрационное заявление.

Иностранный субъект, не имеющий в Польше зарегистрированного местонахождения или постоянного места ведения деятельности, подает форму VAT-R Начальнику Второго налогового управления Варшава-Средместье (Drugi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście).

Данное налоговое управление является компетентным в отношении всех субъектов, не имеющих на территории Польши ни зарегистрированного местонахождения, ни постоянного места ведения деятельности.

Регистрация должна быть осуществлена до совершения первой облагаемой операции. Невыполнение данной обязанности может повлечь для налогоплательщика налогово-уголовные санкции, а также риск оспаривания права на вычет входного НДС.

Исключение из обязанности регистрации предусмотрено Постановлением Министра финансов об определении налогоплательщиков, не обязанных подавать регистрационное заявление (Dz.U. 2015, поз. 1660).

Освобождение распространяется на субъекты, не имеющие в Польше зарегистрированного местонахождения, постоянного места жительства или постоянного места ведения деятельности, если они осуществляют исключительно поставки товаров, по которым плательщиком налога является покупатель — механизм обратного начисления НДС (reverse charge; см. п. II.4 ниже).

4. Механизм обратного начисления НДС (reverse charge) — ст. 17 Закона о НДС

Ст. 17 п. 1 пп. 4 Закона о НДС предусматривает, что в случае оказания услуг налогоплательщиком, не имеющим зарегистрированного местонахождения или постоянного места ведения деятельности в Польше, плательщиком налога по таким услугам является получатель услуг, если он зарегистрирован как активный плательщик НДС.

Аналогично ст. 17 п. 1 пп. 5 касается поставок товаров, при которых поставщик не зарегистрирован в качестве плательщика НДС в Польше.

Таким образом, механизм reverse charge может выступать альтернативой регистрации иностранного поставщика товаров или услуг.

В B2B-транзакциях между плательщиками НДС возможны два сценария:

иностранный продавец регистрируется для целей НДС в Польше и самостоятельно рассчитывает налог, выставляя счет-фактуру с польским НДС
иностранный продавец не регистрируется, а обязанность по расчету налога переходит на польского покупателя — в рамках импорта услуг или поставки с применением reverse charge

Выбор между этими сценариями зависит от модели транзакции, налогового статуса покупателя, а также от того, намерен ли поставщик воспользоваться правом на вычет входного НДС в Польше. Такое право, как правило, связано с надлежащим налоговым статусом и выполнением предусмотренных законодательством условий.

Пример 1. Внутренняя поставка — компания из ЕС без регистрации, с применением reverse charge

Немецкая компания GmbH приобретает товары у польского поставщика и перепродает их другому польскому плательщику НДС.

Товары на протяжении всей операции остаются на территории Польши. Местом поставки является Польша.

GmbH не зарегистрирована в Польше, не имеет здесь зарегистрированного местонахождения или постоянного места ведения деятельности.

Налоговые последствия: обязанность по расчету НДС с данной операции возлагается на польского покупателя в соответствии со ст. 17 п. 1 пп. 5 Закона о НДС.

GmbH не обязана регистрироваться для целей НДС в Польше, если она не намерена вычитать польский входной НДС по своим закупкам.

Важно: если GmbH намерена воспользоваться правом на вычет входного НДС, уплаченного при приобретении товаров в Польше, может возникнуть необходимость регистрации в качестве плательщика НДС. Без регистрации компания в соответствующих случаях может воспользоваться процедурой возврата VAT-REF — посредством заявления, подаваемого через электронную систему налоговой администрации государства своего местонахождения.

5. Налоговый представитель — ст. 18a Закона о НДС

Для налогоплательщиков, не имеющих зарегистрированного местонахождения хозяйственной деятельности на территории Европейского союза, ст. 18a Закона о НДС предусматривает обязанность назначения налогового представителя.

Исключения из данного правила вытекают из исполнительных положений и соответствующих международных соглашений ЕС. В частности, Соглашение о торговле и сотрудничестве между ЕС и Великобританией 2020 года содержит положения, смягчающие данное требование для британских субъектов.

Налоговый представитель несет солидарную ответственность с налогоплательщиком за расчеты по НДС, что создает существенный фактор риска для самого представителя.

На практике налоговые и консалтинговые фирмы могут использовать для этих целей специализированные структуры либо действовать на основании соответствующих договорных механизмов солидарной ответственности и страхового покрытия.

Для компаний из государств ЕС обязанность назначения налогового представителя, как правило, отсутствует. Правила в отношении отдельных государств, не входящих в ЕС, включая государства ЕЭЗ или государства, имеющие с ЕС соответствующие соглашения, требуют отдельной проверки.

Читайте также: Скандал в Collegium Humanum

III. ПОСТОЯННОЕ МЕСТО ВЕДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (FIXED ESTABLISHMENT) — КЛЮЧЕВОЕ ПОНЯТИЕ

Данный вопрос имеет принципиальное практическое значение, поскольку может определять:

компетентность налогового органа
место налогообложения услуг
обязанность регистрации для целей НДС
объем обязанностей по выставлению электронных счетов-фактур в системе KSeF

Понятие постоянного места ведения деятельности (FE) прямо не определено в польском Законе о НДС. Оно следует из ст. 11 Исполнительного регламента Совета (ЕС) № 282/2011.

Определение в соответствии со ст. 11 Регламента № 282/2011

Постоянное место ведения деятельности — это любое место, отличное от места зарегистрированного местонахождения хозяйственной деятельности, которое характеризуется достаточной степенью постоянства и соответствующей структурой в отношении человеческих и технических ресурсов, позволяющей:

получать и использовать услуги, оказываемые для собственных нужд данного постоянного места ведения деятельности
либо оказывать услуги

1. Три условия наличия FE — судебная практика TSUE и NSA

*Naczelny Sąd Administracyjny = Высший Административный Суд Польши

На основании сложившейся практики Суда Европейского Cоюза — C-168/84 Berkholz, C-190/95 ARO Lease, C-931/19 Titanium, C-333/20 Berlin Chemie, C-232/22 Cabot Plastics — а также Высшего административного суда Польши, постоянное место ведения деятельности должно соответствовать совокупности трех условий:

Человеческие ресурсы — наличие соответствующей кадровой структуры, собственной либо находящейся под контролем, сопоставимым с контролем над собственными ресурсами.
Технические ресурсы — наличие соответствующей инфраструктуры, оборудования и помещений, позволяющих получать или оказывать услуги.
Постоянство — достаточная устойчивость структуры во времени, исключающая исключительно временный или эпизодический характер.

TSUE, решение от 3 июня 2021 года: C-931/19, Titanium Ltd

Компания, зарегистрированная на Джерси, сдавала недвижимость в аренду в Австрии, пользуясь исключительно услугами внешнего управляющего.

TSUE постановил, что сдаваемая в аренду недвижимость при отсутствии собственного персонала иностранной компании не образует FE.

Сам факт владения активом в другом государстве является недостаточным.

Практическое значение: отсутствие собственного персонала либо сопоставимого контроля над человеческими ресурсами исключает наличие постоянного места ведения деятельности.

TSUE, решение от 7 апреля 2022 года: C-333/20, Berlin Chemie A. Menarini SRL

Немецкая компания пользовалась человеческими и техническими ресурсами румынской компании, входящей в ту же группу.

TSUE подчеркнул, что одни и те же человеческие и технические ресурсы не могут одновременно использоваться для оказания и получения одних и тех же услуг.

Кроме того, само наличие дочерней компании не создает автоматически FE материнской компании.

Практическое значение: поставщик и получатель услуг не могут одновременно располагать одними и теми же ресурсами. Наличие дочерней компании в Польше не означает автоматически наличия FE.

TSUE, решение от 29 июня 2023 года: C-232/22, Cabot Plastics Belgium

Швейцарская компания Cabot CH поручила бельгийской компании группы Cabot Plastics производство из давальческого сырья.

TSUE подтвердил подход, сформулированный в деле Berlin Chemie: эксклюзивность договора оказания услуг не означает, что ресурсы поставщика услуг становятся ресурсами его клиента.

Ключевым является фактический контроль налогоплательщика над персоналом и техническими ресурсами.

Практическое значение: решение укрепило судебную линию, согласно которой FE требует фактического, а не только договорного контроля над ресурсами в соответствующем государстве.

NSA, решение от 19 апреля 2023 года: I FSK 506/20

Высший административный суд Польши постановил, что нельзя говорить о наличии постоянного места ведения деятельности у иностранного получателя услуг, если те же человеческие и технические ресурсы, которые налоговый орган приписывает иностранной компании в качестве основания для признания FE, одновременно являются ресурсами, с помощью которых польская компания оказывает услуги этой иностранной компании.

Практическое значение: решение непосредственно переносит подход C-333/20 Berlin Chemie в польскую правоприменительную практику. Налоговый орган не может устанавливать наличие FE исключительно на основании факта пользования услугами польского субподрядчика.

2. Индивидуальные налоговые разъяснения KIS относительно FE

В последние годы Директор Национальной налоговой информации (KIS) издал ряд индивидуальных налоговых разъяснений, уточняющих условия существования FE в Польше.

Ниже приведены наиболее существенные из них.

Индивидуальное налоговое разъяснение: 0114-KDIP1-2.4012.587.2022.2.JO от 24.02.2023

KIS подтвердил, что для признания FE не обязательно наличие собственных человеческих и технических ресурсов — достаточным может быть сопоставимый уровень контроля над ресурсами третьих лиц.

Одновременно орган подчеркнул требование самостоятельности: FE должно быть способно функционировать без постоянной поддержки головного офиса.

Практический вывод: налогоплательщик может располагать FE посредством ресурсов субподрядчика, если осуществляет над ними контроль, сопоставимый с контролем над собственными ресурсами.

Индивидуальное налоговое разъяснение: 0114-KDIP1-2.4012.192.2023.2.RST от 01.08.2023

Разъяснение подтвердило, что самостоятельность постоянного места ведения деятельности следует оценивать применительно к конкретным приобретаемым услугам.

Структура должна быть способна фактически получать и использовать эти услуги.

Орган сослался на решение NSA от 3 октября 2019 года, I FSK 980/17, согласно которому именно данная структура должна фактически потреблять и использовать услуги.

Практический вывод: при оценке FE ключевым является вопрос о том, способна ли соответствующая структура получать и использовать услуги. Одной организационной устойчивости без такой способности недостаточно.

Индивидуальное налоговое разъяснение: 0114-KDIP1-2.4012.484.2023.2.GK от 21.12.2023

Немецкая компания имела подтвержденное KIS постоянное место ведения деятельности в Польше через дочернюю компанию — согласно разъяснению от 05.02.2020 № 0114-KDIP1-2.4012.687.2019.2.JŻ.

В связи с введением правил KSeF орган постановил, что компания как субъект, имеющий FE, участвующее в поставках, будет обязана выставлять структурированные электронные счета-фактуры через KSeF с момента вступления соответствующей обязанности в силу.

Практический вывод: наличие FE в Польше порождает не только последствия в сфере НДС, но и непосредственно влияет на обязанность применения KSeF.

Индивидуальное налоговое разъяснение: 0114-KDIP1-2.4012.166.2025.2.RST от 16.06.2025

KIS подтвердил отсутствие FE у немецкой компании, пользующейся услугами польского контрагента, ссылаясь на решения C-232/22 и C-333/20.

Одни и те же ресурсы, посредством которых контрагент оказывает услуги компании, не могут одновременно формировать FE этой компании.

Практический вывод: данное разъяснение подтверждает устойчивость судебной линии, сформировавшейся после Berlin Chemie и Cabot Plastics: поставщик услуг и FE получателя услуг не могут использовать одни и те же ресурсы в качестве основания для признания FE.

Индивидуальное налоговое разъяснение: 0114-KDIP1-2.4012.100.2025.2.AP от 28.04.2025

Немецкая компания арендовала офис в Польше и наняла сотрудников исключительно для выполнения вспомогательных функций — административной поддержки, программирования и подготовки отчетов.

Ключевые управленческие решения, продажи и переговоры по контрактам осуществлялись в Германии.

Польский офис не выставлял счета-фактуры и не заключал договоры.

KIS признал отсутствие FE, указав, что деятельность польской структуры носит вспомогательный характер и не является самостоятельной по отношению к головному офису.

Аналогичную позицию орган занял в разъяснении от 24.07.2024 № 0114-KDIP1-2.4012.259.2024.2.GK.

Практический вывод: сам факт аренды офиса и найма сотрудников в Польше недостаточен для признания FE, если польская структура выполняет исключительно вспомогательные функции и не может действовать самостоятельно.

Индивидуальное налоговое разъяснение: 0114-KDIP1-2.4012.546.2021.1.RD от 10.05.2022

KIS подтвердил, что, несмотря на создание и функционирование филиала в Польше, плательщиком НДС остается иностранная компания — головная организация, а не филиал.

Филиал не является отдельным субъектом по отношению к головному офису, а представляет собой его организационную часть.

Регистрация для целей НДС осуществляется на головную компанию, которая использует польский номер NIP.

Практический вывод: регистрация для целей НДС охватывает головную компанию, а не филиал. Филиал не получает отдельный статус самостоятельного плательщика НДС.

IV. ТИПИЧНЫЕ СЛУЧАИ, КОГДА ИНОСТРАННЫЙ СУБЪЕКТ СТАНОВИТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС В ПОЛЬШЕ

1. Продажа товаров со склада, расположенного в Польше

Это один из наиболее распространенных и одновременно наиболее однозначных случаев.

Если иностранный предприниматель хранит товары на складе на территории Польши и продает их польским либо иностранным покупателям, такая поставка осуществляется на территории Польши.

В соответствии со ст. 22 п. 1 пп. 3 Закона о НДС при отсутствии транспортировки местом поставки является место, где находятся товары.

В результате иностранная компания, как правило, обязана зарегистрироваться для целей НДС в Польше.

Пример 2. Немецкая компания — склад в Польше, продажи на внутреннем рынке и экспорт

GmbH с зарегистрированным местонахождением в Мюнхене арендует склад в Лодзи.

Со склада она поставляет товары польским покупателям — внутренняя поставка, а также отправляет их в другие государства ЕС — WDT — и за пределы ЕС — экспорт.

Обязанности: GmbH должна зарегистрироваться в качестве активного плательщика НДС в Польше.

Перемещение собственных товаров из Германии на польский склад представляет собой WNT в соответствии со ст. 11 Закона о НДС.

Внутренняя продажа облагается НДС по польским ставкам.

WDT и экспорт могут облагаться по ставке 0% при условии выполнения предусмотренных законом документальных требований.

Компетентный орган: Начальник Второго налогового управления Варшава-Средместье — при отсутствии зарегистрированного местонахождения и FE в Польше.

Если будет признано, что склад образует FE, компетентность налогового органа определяется с учетом места FE.

2. Импорт товаров в Польшу и их последующая продажа

Иностранная компания, ввозящая товары из-за пределов ЕС через польскую границу и осуществляющая таможенное оформление в Польше с целью дальнейшего распределения на европейском рынке, становится плательщиком НДС в связи с импортом товаров согласно ст. 5 п. 1 пп. 3 Закона о НДС.

Импортный НДС, который в соответствующих случаях может рассчитываться по упрощенной процедуре на основании ст. 33a Закона о НДС, а также последующая продажа товаров с территории Польши могут повлечь необходимость регистрации.

Пример 3. Корейская компания — импорт через Гданьск и продажа в ЕС

Корейская компания импортирует в Польшу свою продукцию — системы хранения энергии BESS, проходит таможенное оформление в Гданьске и осуществляет поставки клиентам в Польше, Германии и Франции.

Обязанности: компания является плательщиком НДС в связи с импортом товаров и несет соответствующие таможенно-налоговые обязательства.

Поставки польским клиентам представляют собой внутренние поставки с НДС.

Поставки в Германию и Францию являются WDT со ставкой 0% при выполнении установленных законом условий.

Регистрация в качестве активного плательщика НДС в Польше необходима.

Как субъект, зарегистрированный за пределами ЕС, корейская компания в соответствующих случаях обязана назначить налогового представителя согласно ст. 18a Закона о НДС.

3. Внутрисоюзное приобретение товаров (WNT) — перемещение собственных товаров

Ст. 11 п. 1 Закона о НДС приравнивает к WNT перемещение налогоплательщиком товаров, принадлежащих его предприятию, с территории одного государства — члена ЕС на территорию Польши.

Иностранная компания, перемещающая собственные товары из Франции на польский склад, осуществляет WNT независимо от того, что операция не совершается с отдельным контрагентом.

WNT влечет обязанность регистрации для целей НДС в Польше.

Пример 4. Словацкая компания — перемещение собственных товаров и продажа с польского склада

Словацкая компания s.r.o. производит конструкционные элементы.

Она перемещает собственные товары из Словакии на арендованный склад в Катовице, откуда поставляет их польским и чешским клиентам.

Обязанности: перемещение товаров из Словакии в Польшу представляет собой WNT в соответствии со ст. 11 Закона о НДС.

Компания должна зарегистрироваться как плательщик VAT и VAT-UE в Польше.

Поставка польским клиентам облагается польским НДС.

Поставка чешским клиентам с польского склада является WDT со ставкой 0% при соблюдении условий ст. 42 Закона о НДС.

4. Продажа товаров потребителям — WSTO / e-commerce

С 1 июля 2021 года, после введения пакета VAT e-commerce, иностранная компания, продающая товары через интернет польским потребителям — физическим лицам, не осуществляющим хозяйственную деятельность, — как правило, подпадает под налогообложение НДС в Польше при превышении общеевропейского порога в 10 000 евро для определенных трансграничных B2C-продаж.

Предприниматель может воспользоваться упрощенной процедурой One Stop Shop (OSS), позволяющей избежать множественной регистрации в отдельных государствах ЕС.

Однако регистрация в OSS сама по себе не освобождает от обязанности регистрации для целей НДС в Польше, если товары отправляются с территории Польши и возникают иные операции, требующие национальной регистрации.

Пример 5. Китайский интернет-продавец — fulfillment-склад в Польше

Китайская компания продает товары через marketplace.

Она пользуется fulfillment-складом логистического оператора, расположенным в Польше.

Товары импортируются в ЕС через Польшу и хранятся здесь до отправки европейским клиентам.

Обязанности: импорт товаров в Польшу влечет таможенно-налоговые обязательства.

Размещение товаров на складе оператора и их последующая продажа с территории Польши означают, что товары отправляются потребителям в ЕС из Польши.

Даже при использовании OSS могут сохраняться отдельные обязанности по регистрации в Польше в связи с операциями, не охватываемыми данной процедурой.

5. Оказание услуг, местом налогообложения которых является Польша

Если иностранный поставщик оказывает услуги польскому потребителю B2C, для которых место оказания находится в Польше, возникает обязанность расчета НДС в Польше.

Это может касаться, в частности:

услуг, связанных с недвижимостью — ст. 28e
услуг, связанных с мероприятиями — ст. 28g
ресторанных услуг — ст. 28i

В случае B2B-услуг общим правилом является ст. 28b, согласно которой местом оказания услуги обычно признается место нахождения получателя услуги.

В большинстве таких случаев обязанность по расчету НДС возлагается на польского покупателя в рамках импорта услуг.

V. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ИНОСТРАННОГО ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС В ПОЛЬШЕ

После регистрации иностранная компания в сфере НДС пользуется правами и несет обязанности наравне с польскими плательщиками НДС.

Это означает, в частности:

право на вычет входного НДС согласно ст. 86 Закона о НДС — при условии, что приобретения связаны с облагаемой деятельностью
право на возврат превышения входного НДС над начисленным НДС согласно ст. 87 Закона о НДС
обязанность выставления счетов-фактур VAT в соответствии с польскими требованиями — ст. 106a и последующие статьи Закона о НДС
обязанность представления файлов JPK_V7 в установленные законодательством сроки;
обязанность подачи сводной информации VAT-UE по внутрисоюзным операциям — ст. 100 Закона о НДС
обязанность применения KSeF в объеме и с момента, предусмотренных действующими положениями, в том числе для соответствующих субъектов, имеющих FE в Польше и участвующих в соответствующих операциях

Индивидуальное налоговое разъяснение: 0114-KDIP1-2.4012.170.2023.1.MPA от 29.05.2023 — ретроспективная регистрация

Директор KIS допустил возможность подачи регистрационного заявления VAT с указанием даты в прошлом субъектом, который фактически вел себя как активный плательщик НДС — выставлял счета-фактуры VAT, подавал файлы JPK_VAT и уплачивал налог — с начала своей деятельности в 2018 году, несмотря на отсутствие формальной регистрации.

Орган подтвердил, что такая регистрация возможна и позволяет урегулировать налоговый статус за период, в течение которого субъект фактически действовал как плательщик НДС, несмотря на отсутствие формальной регистрации.

Практический вывод: ретроспективная регистрация может быть возможна, если субъект фактически выполнял обязанности плательщика НДС.

Это имеет значение для иностранных компаний, которые, ошибочно полагая, что reverse charge освобождает их от регистрации, на протяжении определенного периода выставляли счета-фактуры и уплачивали VAT без формального завершения регистрационной процедуры в Польше.

VI. ПРОЦЕДУРА РЕГИСТРАЦИИ — ФОРМАЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Иностранный субъект, намеренный зарегистрироваться для целей НДС в Польше, подает Начальнику Второго налогового управления Варшава-Средместье форму VAT-R вместе с документами, подтверждающими его правовой статус.

Как правило, необходимы:

выписка из иностранного торгового реестра — эквивалент польского KRS/CEIDG — с присяжным переводом на польский язык
уставные или учредительные документы компании
при использовании представителя — доверенность, оригинал либо нотариально заверенная копия, с переводом, а также подтверждение уплаты гербового сбора
документы или сведения, касающиеся банковского счета, если они требуются применительно к конкретной процедуре
подробное описание деятельности компании в Польше с указанием соответствующих кодов деятельности и сведений о наличии либо отсутствии FE, человеческих и технических ресурсов
если компания одновременно подает заявление на регистрацию VAT-UE — форма VAT-R с указанием соответствующего объема внутрисоюзных операций

В случае формальных недостатков или сомнений налоговый орган может потребовать представления дополнительных документов или пояснений.

После регистрации компания получает польский NIP и соответствующий статус для целей VAT.

Регистрация для VAT-UE может осуществляться одновременно либо путем последующего обновления данных в форме VAT-R.

Важно: получение польского номера NIP не тождественно регистрации в качестве плательщика VAT.

NIP может быть присвоен также в связи с иными налоговыми обязанностями, например в сфере CIT или PCC.

Регистрация для целей VAT требует подачи соответствующей формы VAT-R и получения соответствующего налогового статуса.

VII. РЕЗЮМЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ВЫВОДЫ

Анализ законодательства, практики налоговых органов и административных судов позволяет сформулировать следующие выводы.

Ключевые выводы

1. Иностранный субъект потенциально становится плательщиком НДС в Польше при совершении первой облагаемой операции на территории Республики Польша — независимо от наличия зарегистрированного местонахождения, филиала или постоянного места ведения деятельности.

2. Механизм reverse charge в определенных случаях может освободить иностранного поставщика от обязанности регистрации для целей НДС, однако его применение зависит от конкретного характера операции и выполнения установленных законом условий. В B2C-транзакциях и при ряде операций с товарами, находящимися на территории Польши, может возникнуть самостоятельная обязанность регистрации.

3. Наличие постоянного места ведения деятельности (FE) определяется с учетом фактического контроля налогоплательщика над человеческими и техническими ресурсами. Одного договора с польским поставщиком услуг недостаточно. Сам факт наличия дочерней компании в Польше или аренды офиса для выполнения вспомогательных функций автоматически не создает FE.

4. Для иностранных субъектов, зарегистрированных за пределами ЕС, в предусмотренных законом случаях возникает обязанность назначения налогового представителя. Для субъектов из ЕС такая обязанность, как правило, отсутствует.

5. После регистрации иностранный плательщик НДС пользуется правом на вычет входного НДС и в установленных случаях на возврат его превышения, одновременно выполняя предусмотренные польским законодательством обязанности по отчетности и документообороту, включая JPK_V7, VAT-UE и, в соответствующих случаях, KSeF.

6. Ретроспективная регистрация может быть возможна для субъектов, которые фактически действовали как плательщики НДС, но не завершили формальную процедуру регистрации.

Каждая модель деятельности иностранного предпринимателя в Польше требует индивидуального анализа.

В частности, необходимо исследовать:

место налогообложения планируемых операций
статус покупателей — B2B или B2C
возможность применения механизма reverse charge
возможное наличие FE
обязанность назначения налогового представителя

Рекомендуется проанализировать бизнес-модель до совершения первой операции, а при наличии сомнений — рассмотреть возможность подачи заявления на получение индивидуального налогового разъяснения Директору Национальной налоговой информации (KIS).

Читайте также на польском языке: Иностранная компания как плательщик НДС в Польше

Правовая оговорка

Настоящая статья носит информационный характер и не является юридической или налоговой консультацией. Приведенные индивидуальные налоговые разъяснения имеют обязательную силу исключительно для заявителя и только применительно к конкретным фактическим обстоятельствам соответствующего дела. Перед принятием бизнес-решений рекомендуется проконсультироваться с налоговым консультантом или юридическим советником.

Правовое состояние на июнь 2026 года.

Приглашаем членов правлений и советов директоров, CFO, налоговых консультантов, юридические фирмы, главных бухгалтеров и корпоративных юристов (in-house lawyers) к обмену профессиональным опытом и содержательной экспертной дискуссии.

Автор: A.G.
UH Tax & Business Advisory P.S.A.
Группа Unity HUB