НДС по легковым автомобилям в Польше

Покупка, операционный и финансовый лизинг, долгосрочная аренда, а также приобретение автомобилей с целью их дальнейшей сдачи в аренду

Легковой автомобиль, используемый в предпринимательской деятельности, относится к тем активам компании, порядок налогового учёта которых особенно часто становится предметом внимания польских налоговых органов.

Способ приобретения или использования автомобиля — покупка, операционный лизинг, финансовый лизинг либо долгосрочная аренда — принципиально не меняет общей конструкции правил НДС, однако существенно влияет на момент и механизм вычета входного НДС.

Отдельного внимания требует ситуация, когда автомобили приобретаются или берутся в лизинг с целью их дальнейшей возмездной сдачи в аренду или пользование. Для такой деятельности польское законодательство предусматривает специальные правила.

1. Общее правило: ограничение вычета НДС до 50%

Основным правовым основанием для расчёта НДС по легковым автомобилям является ст. 86a польского Закона о налоге на товары и услуги (ustawa o podatku od towarów i usług).

Согласно общему правилу, налогоплательщик имеет право на вычет только 50% суммы входного НДС, связанного с расходами на автомобиль, если транспортное средство используется одновременно:

в предпринимательской деятельности
в личных целях

Это так называемое смешанное использование автомобиля.

Ограничение распространяется, в частности, на:

приобретение, импорт или изготовление автомобиля
платежи по операционному и финансовому лизингу
арендную плату и платежи по иным договорам аналогичного характера
топливо
запасные части
техническое обслуживание
ремонт
другие эксплуатационные расходы

Законодатель исходит из презумпции смешанного использования легкового автомобиля, если налогоплательщик не докажет и надлежащим образом не задокументирует, что транспортное средство используется исключительно в предпринимательской деятельности.

Читайте также на польском языке: Расчёт НДС по легковым автомобилям

2. Условия полного — 100% — вычета НДС

Для получения права на вычет 100% НДС налогоплательщик должен выполнить предусмотренные законодательством условия.

Способ использования автомобиля, установленный внутренним регламентом или правилами использования транспортных средств, должен объективно исключать его использование для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Кроме того, необходимо:

вести подробный учёт пробега транспортного средства
обеспечить, чтобы такой учёт подтверждал использование автомобиля исключительно в предпринимательской деятельности
предоставить информацию о транспортном средстве в налоговый орган по форме VAT-26 в установленный законодательством срок

Несоблюдение формальных требований может привести к ограничению права на вычет до 50%, даже если налогоплательщик утверждает, что фактически автомобиль использовался исключительно в служебных целях.

Налоговые органы могут проверять, в частности, полноту и достоверность учёта пробега, а также его соответствие другим документам компании — например, документам о командировках, данным топливных карт или GPS.

3. Покупка легкового автомобиля

При приобретении автомобиля в собственность входной НДС определяется на основании счёта-фактуры, документирующего покупку.

Вычет производится единовременно в расчётном периоде, в котором возникло право на вычет — при соблюдении общих предусмотренных законодательством условий.

В зависимости от способа использования автомобиля налогоплательщик может применить:

50% вычета НДС — при смешанном использовании
100% вычета НДС — при выполнении условий исключительно предпринимательского использования

4. Операционный лизинг

Для целей НДС операционный лизинг рассматривается как оказание услуг.

Поэтому входной НДС учитывается не единовременно в момент получения автомобиля, а последовательно — на основании счетов-фактур, выставляемых по отдельным лизинговым платежам.

К каждому платежу применяется соответствующий размер вычета:

50% НДС либо
100% НДС

Следует учитывать, что правила вычета НДС действуют независимо от ограничений, предусмотренных законодательством о подоходном налоге.

В этой сфере применяются, в частности:

ст. 23 ч. 1 п. 47a Закона о PIT
ст. 16 ч. 1 п. 49a Закона о CIT

Таким образом, ограничения в сфере НДС и ограничения, связанные с признанием расходов для целей налога на доход, представляют собой два самостоятельных налоговых механизма, которые необходимо анализировать параллельно.

5. Финансовый лизинг

Финансовый лизинг для целей НДС может квалифицироваться как поставка товара, если условия договора предусматривают, что в результате обычного исполнения договора либо после уплаты последнего платежа право собственности на автомобиль переходит к лизингополучателю.

Следствием такой квалификации является выставление лизингодателем счёта-фактуры на всю стоимость предмета лизинга уже при передаче автомобиля лизингополучателю.

Для последнего это означает, что право на вычет НДС — 50% или 100% в зависимости от способа использования автомобиля — возникает, как правило, единовременно в отношении всей суммы НДС, указанной в соответствующем счёте-фактуре.

Это существенное отличие от операционного лизинга, при котором НДС вычитается последовательно из счетов-фактур по отдельным лизинговым платежам.

Эту разницу необходимо учитывать уже при планировании cash flow компании и графика налоговых расчётов.

6. Долгосрочная аренда автомобиля

Долгосрочная аренда легкового автомобиля, аналогично операционному лизингу, для целей НДС является услугой непрерывного характера.

Входной НДС вычитается из каждого счёта-фактуры за аренду:

в размере 50% — при смешанном использовании
в размере 100% — при выполнении требований исключительно предпринимательского использования автомобиля

Эти правила применяются как к договорам с лизинговыми компаниями, так и к специализированным операторам автомобильных парков — car fleet management.

7. Приобретение или лизинг автомобилей для дальнейшей сдачи в аренду

Отдельную и особенно важную категорию составляют ситуации, когда предприниматель приобретает либо получает в операционный или финансовый лизинг легковые автомобили не для собственной операционной деятельности, а исключительно для их дальнейшей возмездной передачи в пользование на основании договора аренды, лизинга или другого договора аналогичного характера.

В такой ситуации применяется ст. 86a ч. 5 п. 1 лит. c Закона о НДС.

Согласно этой норме ограничение вычета до 50% не применяется к транспортным средствам, предназначенным исключительно для возмездной передачи в пользование на основании договора аренды, лизинга или другого договора аналогичного характера, если такая передача автомобилей в пользование является предметом деятельности налогоплательщика.

Практические последствия

Налогоплательщик может иметь право на:

100% вычет НДС при покупке автомобиля
100% вычет НДС по платежам операционного лизинга
соответствующий полный вычет НДС при финансовом лизинге
применение специального режима без обязанности ведения учёта пробега автомобиля и подачи VAT-26

Однако ключевым условием является фактическое и исключительное предназначение автомобиля для возмездной передачи в пользование.

Даже временное использование автомобиля для иных целей может создать риск утраты права на применение данного режима.

Например, налоговый риск может возникнуть, если автомобиль:

используется сотрудниками компании
используется как внутренний подменный автомобиль
используется в личных целях
формально передаётся другому лицу без реального договора аренды и рыночных расчётов

Налоговые органы и административные суды обращают особое внимание на то, является ли деятельность по аренде реальной, систематической и рыночной.

Анализироваться могут, в частности:

реальные договоры с арендаторами
размер арендной платы
фактическая передача автомобиля
финансовые расчёты
реальный характер деятельности налогоплательщика

Для компаний, профессионально занимающихся арендой автомобилей, управлением автопарками или другими формами возмездной передачи транспортных средств в пользование, эта норма может иметь существенное значение для структуры расчётов НДС всего автопарка.

8. Сравнение способов приобретения и использования автомобиля

Форма получения автомобиля	Смешанное использование	Исключительно предпринимательское использование
Покупка в собственность	50% НДС со счёта-фактуры	100% НДС
Операционный лизинг	50% НДС с каждого лизингового платежа	100% НДС с каждого платежа
Финансовый лизинг	Как правило, 50% НДС единовременно со счёта-фактуры, документирующего поставку	Как правило, 100% НДС единовременно
Долгосрочная аренда	50% НДС с каждого счёта-фактуры	100% НДС
Автомобиль исключительно для дальнейшей возмездной аренды/передачи в пользование	Специальный режим	100% НДС без учёта пробега и VAT-26 — при выполнении условий ст. 86a ч. 5 п. 1 лит. c Закона о НДС

9. Избранные индивидуальные налоговые интерпретации и судебная практика

Практика применения ст. 86a Закона о НДС в значительной степени сформирована индивидуальными налоговыми интерпретациями Директора Национальной налоговой информации Польши — Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) — и судебной практикой административных судов.

Полный вычет НДС при долгосрочной аренде автомобилей

В индивидуальной интерпретации от 2 апреля 2025 г., № 0113-KDIPT1-3.4012.4.2025.2.OS, Директор KIS подтвердил право компании на 100% вычет НДС при приобретении легковых автомобилей, предназначенных исключительно для долгосрочной аренды, без обязанности ведения учёта пробега.

Существенное значение имеет то, чтобы предназначение автомобиля для аренды было однозначно определено уже в момент его приобретения, а аренда представляла собой реальный предмет деятельности налогоплательщика.

Аренда автомобилей с водителем

В индивидуальной интерпретации от 22 ноября 2023 г., № 0114-KDIP4-2.4012.545.2023.1.MŻA, налоговый орган подтвердил право на полный вычет НДС как при приобретении автомобилей, так и при покупке топлива в ситуации, когда предприниматель предоставляет автомобили вместе с водителем компании, оказывающей услуги такси.

Важное значение имело объективное исключение возможности личного использования транспортных средств, подтверждённое, в частности, GPS-мониторингом.

Выкуп автомобиля из лизинга для немедленной перепродажи

В индивидуальной интерпретации от 2 марта 2026 г., № 0112-KDIL1-1.4012.7.2026.2.JKU, Директор KIS признал право налогоплательщика на полный вычет НДС по счёту-фактуре, документирующему выкуп легкового автомобиля из лизинга, если автомобиль приобретается исключительно с целью его немедленной последующей продажи и фактически никак не используется.

Орган указал, что решающее значение имеет реальное предназначение конкретного автомобиля, а не только формальная регистрация соответствующего вида деятельности предпринимателя.

Аналогичная позиция была представлена, в частности, в интерпретациях:

от 17 марта 2025 г., № 0112-KDIL1-3.4012.74.2025.1.AKR
от 14 июня 2024 г., № 0111-KDIB3-1.4012.168.2024.1.ICZ

Частичная субаренда автомобиля и право на полный вычет

Важное значение имеет решение Воеводского административного суда в Гливице по делу I SA/Gl 1303/21, оставленное в силе Высшим административным судом Польши.

Компания использовала автомобиль приблизительно в 60% времени для субаренды связанным субъектам, а в остальное время — для собственных служебных целей.

Суд подтвердил, что специальное освобождение от обязанности вести учёт пробега на основании ст. 86a ч. 5 п. 1 лит. c Закона о НДС распространяется только на автомобили, предназначенные исключительно для возмездной передачи в пользование.

Использование автомобиля также для иных целей может исключить применение данного специального режима.

Исключительное использование для аренды и отсутствие обязанности вести учёт пробега

В индивидуальной интерпретации от 7 октября 2021 г., № 0113-KDIPT1-3.4012.606.2021.2.KS, Директор KIS также подчеркнул значение понятия «исключительно».

Исключение не распространяется на ситуации, когда автомобиль — даже временно — используется для других целей, включая тестовые поездки или собственное служебное использование налогоплательщиком.

Строгий подход к исключительно служебному использованию

В индивидуальной интерпретации № 0114-KDIP4-2.4012.803.2021.3.MB налоговый орган отказал налогоплательщику в праве на полный вычет НДС в связи с тем, что после окончания рабочего дня автомобиль парковался по адресу местонахождения компании, который одновременно являлся местом проживания налогоплательщика.

По мнению органа, такая ситуация создавала объективную возможность использования автомобиля в личных целях.

Этот подход показывает, насколько строго налоговые органы могут оценивать условия полного вычета в модели, основанной на внутреннем регламенте и учёте пробега согласно ст. 86a ч. 3 п. 1 лит. a Закона о НДС.

В модели, предусмотренной ст. 86a ч. 5 п. 1 лит. c, ключевым является фактическое исключительное предназначение автомобиля для деятельности по его возмездной передаче в пользование.

10. Подводя итоги

Расчёт НДС по легковым автомобилям в соответствии с польским законодательством требует точного разграничения:

формы приобретения или использования автомобиля
момента возникновения права на вычет НДС
реального характера использования транспортного средства
документальных и формальных требований

Особого внимания требует деятельность компаний, занимающихся профессиональной арендой или передачей автомобилей в пользование.

Правильное применение ст. 86a ч. 5 п. 1 лит. c Закона о НДС может позволять применять полный вычет НДС, но одновременно требует последовательного подтверждения того, что конкретный автомобиль действительно используется исключительно в рамках деятельности по его возмездной передаче в пользование.

Правильная налоговая квалификация транспортных средств — независимо от того, приобретаются ли они для собственной деятельности или для дальнейшей аренды — непосредственно влияет на ликвидность, cash flow и налоговую безопасность предприятия.

Ошибочное применение размера вычета, отсутствие необходимого учёта пробега, несвоевременная подача VAT-26 или ненадлежащее документирование деятельности по аренде относятся к обстоятельствам, которые могут привести к оспариванию расчётов НДС в ходе налоговой проверки.

Правовая оговорка

Настоящая статья носит исключительно информационный и образовательный характер и не является юридической или налоговой консультацией.

Приведённые индивидуальные налоговые интерпретации предоставляют правовую защиту исключительно заявителю и применительно к конкретным фактическим обстоятельствам, описанным в соответствующем запросе.

Перед принятием конкретных налоговых или бизнес-решений рекомендуется провести индивидуальный анализ с участием налогового консультанта или юридического советника.

Состояние законодательства: 06.2026 г.

Приглашаем членов правлений, CFO, налоговых консультантов, юридические фирмы, главных бухгалтеров и корпоративных юристов in-house к профессиональной дискуссии и обмену практическим опытом.

Автор: Беата Лукашчук
Судебный эксперт в области бухгалтерского учёта

UH Tax & Business Advisory P.S.A.
Группа Unity HUB