Член правління проживає за кордоном? Зверніть увагу на податкове резидентство компанії

Багато підприємців виходять із того, що якщо компанія зареєстрована в Польщі, має польський номер KRS, NIP та банківський рахунок, то вона автоматично є податковим резидентом Польщі.

Не завжди.

На практиці дедалі частіше виникає питання, з території якої держави фактично здійснюється управління компанією.

Особливо це стосується підприємців, які ведуть діяльність одночасно в Польщі, Україні, Великій Британії, США та інших державах Європейського Союзу.

Для податкових органів дедалі більшого значення набуває не лише адреса, зазначена в реєстрі, а й відповідь на запитання:

Звідки фактично здійснюється управління діяльністю компанії?

Що таке місце фактичного управління — PEM?

У міжнародному податковому праві використовується поняття Place of Effective Management (PEM) — місце фактичного управління.

Простіше кажучи, це місце, де приймаються найважливіші рішення щодо діяльності компанії.

Йдеться не лише про:

• адресу зареєстрованого місцезнаходження компанії
• адресу бухгалтерської компанії
• місце зберігання корпоративної документації

Ключове значення має те, звідки члени правління фактично управляють компанією.

Податкові органи можуть аналізувати, зокрема:

• місце проживання та перебування членів правління
• місце прийняття стратегічних рішень
• місце проведення засідань правління
• місце підписання договорів
• порядок документування процесів прийняття рішень

Практичний приклад

Польське товариство з обмеженою відповідальністю (sp. z o.o.) зареєстроване у Варшаві.

Єдиний член правління вже кілька років проживає в Лондоні. Саме звідти він проводить онлайн-зустрічі, веде переговори щодо контрактів, підписує документи електронним підписом і приймає ключові бізнес-рішення.

Формально компанія залишається польською юридичною особою.

Однак британські податкові органи можуть дійти висновку, що місце фактичного управління компанією знаходиться у Великій Британії.

У такій ситуації виникає ризик спору щодо податкового резидентства компанії.

Що говорить польське законодавство?

Відповідно до ст. 3 ч. 1 Закону Польщі про CIT, необмеженому податковому обов’язку в Польщі підлягають суб’єкти, які мають:

• зареєстроване місцезнаходження на території Республіки Польща, або
• місце управління на території Республіки Польща

Крім того, з 2022 року діють положення, які уточнюють критерії, що дозволяють встановити, чи здійснюється управління на території Польщі.

Це означає, що податкові органи можуть аналізувати фактичну модель функціонування компанії, а не лише її корпоративні документи.

Коли ризик особливо високий?

Особливої уваги потребують ситуації, коли:

• член правління постійно проживає за кордоном
• більшість ключових рішень приймається за межами Польщі
• засідання правління проводяться виключно онлайн
• компанія не має реальної управлінської присутності в Польщі
• член правління одночасно є власником бізнесу

Це не означає автоматичного виникнення податкової проблеми.

Однак така ситуація є сигналом до того, що варто провести аналіз податкових ризиків.

Чому це питання важливе для членів правління та CFO?

Податкове резидентство компанії впливає на обсяг її податкових зобов’язань.

У міжнародних структурах неправильна оцінка податкового резидентства може призвести до:

• спорів із податковими адміністраціями
• збільшення витрат на юридичний і податковий супровід
• невизначеності для власників та інвесторів

З точки зору corporate governance та tax compliance, це питання повинно регулярно аналізуватися:

• членами правління
• CFO
• головними бухгалтерами
• податковими консультантами
• корпоративними юристами (in-house lawyers)

Читайте також: Податковий алерт | Органи управління компанії та податкове резидентство

Підсумовуючи

В умовах дистанційної роботи та міжнародних бізнес-структур адреса, зазначена в KRS, не завжди завершує аналіз податкового резидентства компанії.

Дедалі більшого значення набуває те, де фактично приймаються управлінські рішення та звідки здійснюється керівництво діяльністю компанії.

Для багатьох компаній цей ризик залишається непоміченим — до моменту податкової перевірки або проведення due diligence.

У наступній статті ми розглянемо, коли у компанії може виникнути подвійне податкове резидентство та до яких практичних наслідків це може призвести.

Правове застереження

Ця публікація має виключно інформаційний, освітній та публіцистичний характер. Вона не є юридичним висновком, податковим висновком або рекомендацією щодо конкретних фактичних обставин.

Кожна ситуація потребує індивідуального аналізу з урахуванням застосовного національного законодавства, положень угод про уникнення подвійного оподаткування та актуальної практики податкових органів.

Запрошуємо членів правління, CFO, податкових консультантів, юридичні фірми, корпоративних юристів (in-house lawyers) та головних бухгалтерів до професійної дискусії й обміну практичним досвідом з цієї теми.

Автор: A.G.
UH Tax & Business Advisory P.S.A.
Група Unity HUB