Розрахунок ПДВ щодо легкових автомобілів згідно з Польським законодавством 

Придбання, операційний і фінансовий лізинг, довгострокова оренда, а також придбання транспортних засобів з метою їх подальшої оренди

Нижче представляємо комплексний практичний огляд цієї тематики, включно з особливою ситуацією придбання транспортних засобів для їх подальшої платної оренди або передачі у користування.

1. Загальне правило: обмеження відрахування ПДВ до 50%

Правовою підставою для розрахунку ПДВ щодо легкових автомобілів є ст. 86a Закону Польщі про податок на товари та послуги.

Ця норма встановлює загальне правило, відповідно до якого платник податків має право відрахувати лише 50% суми вхідного ПДВ за витратами, пов’язаними з транспортними засобами, якщо автомобіль використовується одночасно:

• у господарській діяльності
• у приватних цілях

Це так зване змішане використання.

Обмеження поширюється, зокрема, на:

• придбання, імпорт або виготовлення автомобіля
• платежі за операційним та фінансовим лізингом
• орендну плату, плату за найм або інші аналогічні договори
• пальне
• запасні частини
• технічні огляди
• ремонти
• інші експлуатаційні витрати

Законодавець виходить із презумпції змішаного використання легкового автомобіля, якщо платник не доведе й належним чином не задокументує, що транспортний засіб використовується виключно для господарської діяльності.

Читайте також польською: Розрахунок ПДВ щодо легкових автомобілів

2. Умови повного — 100% — відрахування ПДВ

Для застосування 100% відрахування ПДВ платник повинен одночасно виконати встановлені законом умови.

Спосіб використання автомобіля, визначений у внутрішньому регламенті або правилах використання транспортних засобів, повинен об’єктивно виключати його використання для цілей, не пов’язаних із господарською діяльністю.

Крім того, необхідно:

• вести детальний облік пробігу транспортного засобу
• забезпечити, щоб цей облік підтверджував виключно службове використання автомобіля
• подати інформацію про транспортний засіб до керівника податкового органу на формулярі VAT-26 у встановлений законом строк

Невиконання формальних вимог може призвести до обмеження права на відрахування до 50%, навіть якщо фактично автомобіль використовувався лише для бізнесу.

Податкові органи перевіряють, зокрема, повноту та достовірність обліку пробігу, а також його відповідність іншим документам підприємства — наприклад, відрядженням, паливним карткам або даним GPS.

3. Придбання легкового автомобіля

У разі придбання автомобіля у власність вхідний ПДВ випливає з рахунку-фактури на купівлю.

Податок відраховується одноразово в тому розрахунковому періоді, в якому виникло право на відрахування — за загальним правилом, за умови отримання рахунку-фактури та виникнення податкового обов’язку у продавця.

Залежно від способу використання автомобіля платник може відрахувати:

• 50% ПДВ — при змішаному використанні
• 100% ПДВ — при виконанні вимог щодо виключно господарського використання

4. Операційний лізинг

Для цілей ПДВ операційний лізинг розглядається як надання послуг.

Тому ПДВ відраховується не одноразово в момент отримання автомобіля, а поступово — з кожного рахунку-фактури, що документує окремий лізинговий платіж.

До кожного платежу застосовується відповідний рівень відрахування:

• 50% або
• 100% ПДВ

Слід пам’ятати, що правила відрахування ПДВ є незалежними від обмежень щодо включення лізингових платежів до податкових витрат у податку на доходи.

У цій сфері застосовуються, зокрема:

• ст. 23 ч. 1 п. 47a Закону про PIT
• ст. 16 ч. 1 п. 49a Закону про CIT

Ці норми встановлюють окремі обмеження щодо витрат, пов’язаних із вартістю автомобіля, що перевищує встановлені законодавством ліміти.

Отже, обмеження у ПДВ і в податку на доходи є двома окремими механізмами, які застосовуються паралельно.

5. Фінансовий лізинг

Фінансовий лізинг для цілей ПДВ може кваліфікуватися як поставка товару, якщо договір передбачає, що внаслідок звичайного виконання його умов або після сплати останнього платежу право власності на транспортний засіб переходить до користувача.

Наслідком такої кваліфікації є виставлення лізингодавцем рахунку-фактури на всю вартість предмета лізингу вже в момент передачі автомобіля користувачу.

Для користувача це означає, що право на відрахування ПДВ — 50% або 100% — виникає, як правило, одноразово щодо всієї суми ПДВ, зазначеної у відповідному рахунку-фактурі.

Це суттєва відмінність від операційного лізингу, при якому ПДВ відраховується поступово з окремих платежів.

Тому форму лізингу варто враховувати вже на етапі планування грошових потоків та податкових розрахунків.

6. Довгострокова оренда

Довгострокова оренда легкового автомобіля, як і операційний лізинг, для цілей ПДВ є послугою безперервного характеру.

Вхідний ПДВ відраховується з кожного рахунку-фактури за оренду:

• у розмірі 50% — при змішаному використанні
• у розмірі 100% — якщо виконані вимоги щодо виключно господарського використання автомобіля

Ці правила застосовуються як до договорів із лізинговими компаніями, так і до спеціалізованих операторів автомобільних парків — так званого car fleet management.

7. Придбання або лізинг автомобілів для подальшої оренди чи передачі в користування

Окрему та особливо важливу категорію становлять ситуації, коли підприємець придбаває або отримує в лізинг легкові автомобілі не для власної операційної діяльності, а виключно для їх подальшої платної передачі в користування на підставі договору оренди, найму, лізингу або іншого договору подібного характеру.

У такій ситуації застосовується ст. 86a ч. 5 п. 1 літ. c Закону про ПДВ.

Відповідно до цієї норми обмеження до 50% відрахування не застосовується до транспортних засобів, призначених виключно для платної передачі в користування, якщо така діяльність становить предмет господарської діяльності платника.

Практичні наслідки:

• платник може мати право на 100% відрахування ПДВ від придбання транспортного засобу
• аналогічно — від платежів за операційним лізингом
• у разі фінансового лізингу — від відповідної суми ПДВ, зазначеної у рахунку-фактурі
• не виникає обов’язку вести облік пробігу та подавати VAT-26 у межах цієї спеціальної моделі
• умовою є фактичне та виключне призначення автомобіля для платної передачі в користування

Використання автомобіля навіть тимчасово для інших цілей може створити ризик втрати права на повне відрахування.

Наприклад, ризик може виникнути, якщо автомобіль:

• використовується працівниками компанії
• служить як внутрішній автомобіль заміни
• використовується приватно
• формально «передається» без реального договору та ринкового розрахунку.

Податкові органи та адміністративні суди аналізують, чи оренда є реальною, регулярною та ринковою — чи існують фактичні договори, відповідний розмір орендної плати та реальна передача транспортного засобу клієнту.

Для компаній, професійною діяльністю яких є оренда або передача транспортних засобів у користування, ця норма може мати істотне значення для структури ПДВ усієї автомобільної флотилії.

8. Порівняння форм придбання автомобіля

Форма отримання автомобіля	Змішане використання	Виключно господарське використання
Придбання у власність	50% ПДВ з рахунку-фактури	100% ПДВ
Операційний лізинг	50% ПДВ з кожного платежу	100% ПДВ з кожного платежу
Фінансовий лізинг	як правило, 50% ПДВ одноразово з рахунку-фактури, що документує поставку	як правило, 100% ПДВ одноразово
Довгострокова оренда	50% ПДВ з кожного рахунку-фактури	100% ПДВ
Автомобіль виключно для подальшої платної оренди / передачі в користування	спеціальний режим	100% ПДВ без обліку пробігу та VAT-26 — за умовами ст. 86a ч. 5 п. 1 літ. c Закону про ПДВ

9. Вибрані індивідуальні податкові інтерпретації та судова практика

Практика застосування ст. 86a Закону про ПДВ значною мірою сформована індивідуальними інтерпретаціями Директора Національної податкової інформації Польщі — Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) — та рішеннями адміністративних судів.

Повне відрахування ПДВ при довгостроковій оренді

В індивідуальній інтерпретації від 2 квітня 2025 р., № 0113-KDIPT1-3.4012.4.2025.2.OS, Директор KIS підтвердив право компанії на відрахування 100% ПДВ при придбанні легкових автомобілів, призначених виключно для довгострокової оренди, без обов’язку ведення обліку пробігу.

Ключовим є те, щоб призначення автомобіля для оренди було однозначно визначене вже в момент його придбання, а оренда становила реальний предмет діяльності платника.

Оренда автомобілів із водієм

В індивідуальній інтерпретації від 22 листопада 2023 р., № 0114-KDIP4-2.4012.545.2023.1.MŻA, податковий орган підтвердив право на повне відрахування ПДВ як від придбання автомобілів, так і від пального у випадку передачі автомобілів разом із водієм компанії, яка надає послуги таксі.

Важливе значення мало об’єктивне виключення приватного використання, підтверджене, зокрема, GPS-моніторингом.

Викуп автомобіля з лізингу для негайного перепродажу

В індивідуальній інтерпретації від 2 березня 2026 р., № 0112-KDIL1-1.4012.7.2026.2.JKU, Директор KIS визнав право на повне відрахування ПДВ з рахунку-фактури, що документує викуп легкового автомобіля з лізингу, якщо транспортний засіб придбавається виключно для його негайного подальшого продажу і фактично не використовується.

Орган зазначив, що вирішальне значення має реальне призначення конкретного автомобіля, а не лише формальний запис відповідного виду діяльності у реєстрі підприємця.

Подібна позиція була представлена також, зокрема, в інтерпретаціях:

• від 17 березня 2025 р., № 0112-KDIL1-3.4012.74.2025.1.AKR
• від 14 червня 2024 р., № 0111-KDIB3-1.4012.168.2024.1.ICZ

Часткова суборенда автомобіля виключає спеціальний режим повного відрахування

Важливим попередженням для платників є рішення Воєводського адміністративного суду в Глівіце у справі I SA/Gl 1303/21, підтримане Вищим адміністративним судом Польщі.

У цій справі компанія використовувала автомобіль приблизно у 60% часу для суборенди пов’язаним суб’єктам, а в іншій частині — для власних службових потреб.

Суд підтвердив, що спеціальне виключення з обов’язку ведення обліку відповідно до ст. 86a ч. 5 п. 1 літ. c Закону про ПДВ застосовується лише до автомобілів, повністю призначених для платної передачі в користування.

Будь-яке інше використання може виключити можливість застосування цього режиму.

Виключно орендна діяльність та відсутність обов’язку вести облік пробігу

У індивідуальній інтерпретації від 7 жовтня 2021 р., № 0113-KDIPT1-3.4012.606.2021.2.KS, Директор KIS також підкреслив значення слова «виключно».

Виняток не поширюється на випадки, коли автомобіль навіть тимчасово використовується для інших цілей, наприклад для тестових поїздок або власного службового використання платником.

Суворий підхід до «виключно службового» використання

В іншій індивідуальній інтерпретації — № 0114-KDIP4-2.4012.803.2021.3.MB — орган відмовив у праві на повне відрахування ПДВ у ситуації, коли після завершення роботи автомобіль паркувався біля місця знаходження компанії, яке одночасно було місцем проживання платника.

На думку органу, це створювало об’єктивну можливість приватного використання автомобіля.

Ця позиція демонструє суворий підхід органів до застосування ст. 86a ч. 3 п. 1 літ. a Закону про ПДВ, коли 100% відрахування обґрунтовується регламентом використання та обліком пробігу.

Водночас у моделі, передбаченій ст. 86a ч. 5 п. 1 літ. c, ключовим залишається фактичне виключне призначення транспортного засобу для діяльності з його платної передачі у користування.

10. Підсумок

Розрахунок ПДВ щодо легкових автомобілів вимагає точного розмежування:

• форми отримання автомобіля
• моменту виникнення права на відрахування
• характеру використання транспортного засобу
• відповідних документальних та формальних вимог

Особливої уваги потребує діяльність із професійної оренди або передачі автомобілів у користування.

Правильне застосування ст. 86a ч. 5 п. 1 літ. c Закону про ПДВ може дозволяти повне відрахування ПДВ, однак одночасно вимагає чіткого та послідовного підтвердження того, що автомобіль дійсно використовується виключно в межах діяльності з платної передачі в користування.

Правильна податкова кваліфікація транспортних засобів безпосередньо впливає на ліквідність, cash flow та податкову безпеку підприємства.

Помилкове застосування ліміту відрахування, відсутність необхідного обліку, несвоєчасне подання VAT-26 або недостатнє документування діяльності з оренди можуть стати підставою для оскарження розрахунків під час податкової перевірки.

Читайте також: Коли Бізнес-інкубація дійсно може бути безпечною моделлю співпраці (у контексті змін повноважень Державної інспекції праці Польщі)

Правове застереження

Стаття має інформаційний характер і не є юридичною або податковою консультацією.

Наведені індивідуальні податкові інтерпретації є обов’язковими лише щодо заявника та конкретних фактичних обставин, описаних у відповідному запиті.

Перед прийняттям бізнес-рішень рекомендується індивідуальна консультація з податковим консультантом або юридичним радником.

Стан законодавства: 06.2026 р.

Запрошуємо членів правлінь, CFO, податкових консультантів, юридичні фірми, головних бухгалтерів та корпоративних юристів in-house до професійної дискусії та обміну практичним досвідом.

Автор: Беата Лукашчук
Судовий експерт у сфері бухгалтерського обліку
UH Tax & Business Advisory P.S.A. — Група Unity HUB