Налогообложение для сферы IT в Польше

Предпринимателям в сфере ИТ-услуг, которые проходят процес регистрации своего ИП (JDG), как и любым другим, нужно на этом этапе выбрать одну из трех предлагаемых форм налогообложения: налоговая шкала, линейный налог либо рычалт. Как показывают расчеты, в ИТ-индустрии именно рычалт в размере 12% является наиболее выгодной в большинстве случаев формой налогообложения. Почему так? Давайте же разберемся.

Формы налогообложения в Польше

Индивидуальные предприниматели, регистрируя свою деятельность либо же до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором он получил первый доход от предпринимательской деятельности (согласно арт. 9 уст. 1 Закона о единовременном подоходном налоге и арт. 9a уст. 2 Закона о PIT), могут выбрать одну из трех форм налогообложения:

• расчет по налоговой шкале (со свободной от налогообложения суммой в 30 тысяч злотых и ставками 12% и 32%)
• линейный налог в размере 19%,
• рычалт на зарегистрированный доход, ставки которого варьируются от 2% до 17% — в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Более подробно о налогах для ИП в Польше:

• Формы налогообложения в Польше — налоговая шкала
• Формы налогообложения в Польше — линейный налог
• Формы налогообложения в Польше — рычалт

Какая из них окажется выгодной, зависит, в частности, от размера дохода ИП, а также понесенных расходов, ставки и льгот, на которые имеет право предприниматель. Форма налогообложения также влияет на размер взноса на медицинское обслуживание (składki zdrowotnej) в ZUS.

Отчисления и взносы в зависимости от формы налогообложения

Если провести расчеты, то можно прийти к логическому заключению, что в случае IT-предпринимателей с годовым доходом 240 тысяч злотых и годовыми расходами в 10 тысяч злотых наиболее экономически выгодной формой налогообложения является паушальный налог на зарегистрированный доход — рычалт.

Объясняется это как низкой налоговой ставкой в 12%, так и более низким, чем при других формах налогообложения, взносом на медицинское страхование (Składka zdrowotna). Да, предприниматель на рычалте не может вычесть расходы, подлежащие налогообложению, но в ИТ-секторе эти расходы, как правило, невелики, поэтому они не оказывают существенного влияния на экономический результат. Конечно, при этом отдельный каждый случай должен рассматриваться индивидуально. Однако даже если предприниматель несет более высокие расходы, например, лизинговые платежи, более низкая налоговая ставка и медицинские взносы зачастую компенсируют отсутствие возможности вычета расходов.

Возьмем в пример предпринимателя с доходами в 240 тысяч злотых и расходами в 10 тысяч злотых в год. Независимо от формы налогообложения он заплатит 19,2 тыс. злотых в виде взносов на социальное страхование (ZUS). При этом, если он выберет линейный налог (ставка 19%), то заплатит 38,1 тыс. злотых в виде налога и 10,3 тыс. злотых в виде взносов на здравоохранение (składka zdrowotna). В общей сложности его налоговая нагрузка и взносы составят 67,2 тыс. злотых в год.

Если предприниматель выберет налоговую шкалу (ставки 12% и 32%), то он заплатит 39,9 тыс. злотых налога, 19 тыс. злотых взносов на медицинское страхование (składka zdrowotna). Общая сумма нагрузок составит 78 тыс. злотых, то есть эта форма будет наименее выгодной.

Если же он выберет рычалт (со ставкой 12%), то заплатит 26,1 тыс. злотых налога, 8,4 тыс. злотых взносов на медицинское страхование (składka zdrowotna) и 19,2 тыс. злотых в ZUS. В общей сложности его нагрузка составит 53,7 тыс. злотых, то есть на 24,3 тыс. злотых меньше, чем в случае расчета по шкале, и на 13,5 тыс. злотых меньше, чем в случае расчета по линейному налогу.

Важно также отметить, что долгое время налоговые органы соглашались с тем, что некоторые ИТ-услуги облагались по ставке 8,5%. Пониженную ставку могли использовать те ИТ-специалисты, которые не оказывают услуг, связанных с программным обеспечением, консультациями по программному обеспечению или аппаратному обеспечению (для которых ставка составляет 12%). Но сейчас это уже в прошлом и применение ставки 8,5% считается рискованным. На рубеже 2022/23 годов налоговые органы изменили свое мнение, и, согласно новой трактовки, IT-специалист, ведущий индивидуальную предпринимательскую деятельность (ИП), должен рассчитывать все услуги тоже по ставке 12%.

Однако есть и исключения.

Что такое IP Box и для кого он выгоден?

При выборе линейного налога, предприниматель может воспользоваться льготой IP Box (ставка налога 5%), и в таком случае общая нагрузка может составить всего около 45 тыс. злотых. Это, конечно, зависит от ряда факторов, таких как доля квалифицированных доходов или квалифицированных расходов. Однако налогоплательщиков часто отпугивает необходимость соблюдать ряд условий и вести подробный учет для целей IP Box.

IP Box — это не дополнительный метод налогообложения, а льгота, которой могут воспользоваться только налогоплательщики, ведущие предпринимательскую деятельность на линейном налоге (19%) или по налоговой шкале (12% или 32%). Это налогоплательщики, которые осуществляют научно-исследовательскую деятельность и в рамках этой деятельности производят, разрабатывают или совершенствуют квалифицированные IP, указанные в Законе. При этом они применяют ставку в размере 5% не ко всем доходам, а только к доходам от квалифицированных IP.

На практике же налогоплательщики сталкиваются с трудностями при определении размера дохода, который может быть учтен по ставке 5%, и расходов в рамках льготы IP Box. Почему так?

Очень важно, чтобы договор был правильно структурирован в отношении вычета доходов от авторских прав и того, имела ли место передача авторских прав. Налоговые органы могут поставить под сомнение право на льготу IP Box, если налогоплательщик не сможет доказать, что он создал авторские права и не было последующей передачи авторских прав. Отсутствие согласованного с контрагентом метода выделения дохода от авторских прав из общего дохода за оказание услуг также может быть проблематичным. Даже получение благоприятного налогового толкования не гарантирует, что право на льготу не будет оспорено налоговыми органами в будущем, если ее применение не соответствовало фактам.

Еще один спорный момент может быть связан с расходами. Часто налогоплательщики допускают больше всего ошибок, когда речь заходит о том, чтобы показать приемлемые расходы для индекса nexus, то есть расходы, понесенные непосредственно для целей создания авторских прав (буква a индекса nexus). Это могут быть, например, расходы на приобретение программного обеспечения, лицензий или компьютера. Несмотря на некоторые положительные толкования, следует тщательно продумать, являются ли расходы на бухгалтерские услуги и взносы на социальное страхование расходами, необходимыми для производства рассматриваемого программного обеспечения.

Расчет годовой декларации с супругом 

В свою очередь, налогоплательщики, состоящие в браке, могут рассмотреть возможность выбора налогообложения по шкале, особенно при значительной разнице в доходах.

Если второй супруг не имеет дохода, то при совместном расчете годовой декларации они заплатят 18,1 тыс. злотых PITа, 19,2 тыс. злотых взносов на социальное обеспечение (ZUS) и 19 тыс. злотых взносов на здравоохранение (składka zdrowotna). (Взносы на социальное обеспечение, Фонд Труда и здравоохранение остаются на том же уровне, что и в случае индивидуального расчета предпринимателя). Общая нагрузка составит примерно 56,3 тыс. злотых, что уже довольно близко к сумме при рычалте (53,7 тыс. злотых). Кроме того, предприниматель может при этом воспользоваться IP Box.

Напомним, что совместная декларация выгодна при большой разнице в доходах, например, когда один из супругов вообще не имеет дохода, а другой имеет доход более 120 тыс. злотых, то есть превышает первый налоговый порог.