Отсутствие NIP в счет-фактуре и вычет НДС

Счет-фактура является основным документом в обороте, используемым налогоплательщиком НДС. Поскольку получение счет-фактуры влечет за собой определенные финансовые выгоды для его владельца (возможность вычета входного налога), неудивительно, что законодатель указал ряд элементов, которые должен содержать такой документ.

В счет-фактуре должны быть указаны номера НДС



В статье 106e Закона о налоге на добавленную стоимость от 11 марта 2004 года перечислено, что обязательно должно быть указано в фактуре:

  • дата выпуска счета;
  • порядковый номер, указанный в одной или нескольких сериях, который однозначно идентифицирует счет-фактуру;
  • имя и фамилия или фирменное наименование налогооблагаемого лица и покупателя товаров или услуг и их адреса;
  • номер, по которому налогооблагаемое лицо идентифицируется для целей налогообложения;
  • номер, по которому покупатель товаров или услуг идентифицируется для целей налогообложения или налога на добавленную стоимость и под которым он получил товары или услуги;
  • дата, когда поставка товаров или услуг была осуществлена или завершена, или дата получения платежа, если такая дата указана и отличается от даты выставления счета-фактуры;
  • название (тип) товара или услуги;
  • мера и количество (число) поставленных товаров или оказанных услуг;
  • чистая цена за единицу продукции;
  • размеры скидок и снижения цен;
  • чистая стоимость поставленных товаров или оказанных услуг;
  • ставка НДС;
  • общий объем чистых продаж с разбивкой на продажи по ставке и продажи, освобожденные от НДС;
  • сумма налога с общей суммы чистых продаж, разбитая на суммы по ставкам НДС;
  • общая сумма дебиторской задолженности.

Из этого выходит, что номер НДС покупателя в счет-фактуре должен быть указан обязательно. На практике же трудно представить, чтобы продавец не указал в счет-фактуре свой налоговый номер.

Если же в фактуре нет номера НДС, она не может быть названа счет-фактурой в соответствии со статьей 2(31) Закона об НДС.
Такой недостаток, несомненно, является недоработкой эмитента (лица, выставившего счет-фактуру).

Однако, является ли данная ошибка препятствием для совершения сделки?

Для того, чтобы налогоплательщик был лишен права на вычет налога, ошибки в счет-фактуре должны быть достаточно существенными и документа не мог быть признан счет-фактурой по НДС.

Право на вычет НДС

Для покупателя сумма НДС — это сумма налога во всех полученных счет-фактурах.
Однако законодатель не указал правовую основу, на основании которой любая ошибка в счет-фактуре лишает покупателя права на вычет НДС. Это, конечно, не означает, что не существует ошибок, которые лишают налогоплательщика права на вычет.
Каталог таких ошибок указан в ст. 88(3a) Закона об НДС, согласно которой налогоплательщик не имеет права на вычет в случае следующих ошибок:

  • счет-фактура был выставлен организацией, которая не существует как налогоплательщик НДС;
  • налоговая ставка была присвоена операции, которая освобождена или не облагается НДС;
  • счет-фактура документирует экономическое событие, которое не имело места;
  • счет-фактура была выставлена покупателем, и этот документ не был принят продавцом.
Не волнуйтесь, это всего лишь недочет

Формальная ошибка, когда в документе указаны все данные покупателя, но пропущен номер НДС покупателя, не означает отсутствие права на вычет входного налога. Это технический недочет.

Административная судебная практика выработала принцип, согласно которому лишение налогоплательщика права на вычет входного налога может быть связано только с ошибками в счет-фактуре, при которых невозможно определить субъектов сделки и правильную сумму налога по данной сделке. Налогоплательщик не может утратить это право, если в имеющемся у него счет-фактуре допущены чисто технические ошибки незначительного характера. На этом фоне существует понятие «незначительные ошибки», которые являются формальными дефектами в счет-фактуре, не влияющими на право вычета налога на прибыль.

Данной позиции придерживаются как польские, так и европейские судебные органы. А также польские налоговые органы, которые указывают, что отсутствие идентификационного номера НДС (NIP) с правильными персональными и адресными данными является лишь технической ошибкой, которая не исключает правильную идентификации покупателя и не имеет значения для размера налогового обязательства.

«Положение статьи 88 Закона перечисляет поименный список случаев, в которых налогоплательщик лишается права уменьшить сумму выходного налога на входной налог, но не упоминает описанное в заявлении нарушение (отсутствие NIP покупателя) в качестве негативной предпосылки, приводящей к потере права на вычет входного налога (в ситуации, когда счет-фактура отражает реальное экономическое событие). Поэтому отсутствие NIP в счете-фактуре не лишает права на вычет НДС«.

Высказал свое мнение директор Национальной фискальной информации в индивидуальном толковании от 24 августа 2022 года.

Хоть отсутствие NIP в счет-фактуре и не является ошибкой, лишающей документ основания для вычета НДС, формальная ошибка также является ошибкой и должна быть устранена. Покупатель товаров/услуг может сделать это, выписав корректирующую накладную.
В соответствии со статьей 106k(3) Закона об НДС, такой документ должен содержать следующие данные:

  1. Слова «КОРРЕКТИРУЮЩЕЕ ЗАМЕЧАНИЕ» (NOTA KORYGUJĄCA);
  2. Порядковый номер и дату выдачи;
  3. Имена и фамилии, или названия налогоплательщика и покупателя товаров/услуг, их адреса и номер, по которому налогоплательщик идентифицируется для целей налогообложения, а также номер, по которому покупатель товаров или услуг идентифицируется для целей налогообложения или налога на добавленную стоимость;
  4. Данные, содержащиеся в счет-фактуре, к которому относится корректировочная запись, указанные в пунктах 1-6 раздела 1 статьи 106e Закона об НДС, а именно:
    • дата выпуска,
    • порядковый номер, указанный в одной или нескольких сериях, который однозначно идентифицирует счет-фактуру,
    • имена или фирменные наименования налогооблагаемого лица и лица, приобретающего товары/услуги, и их адреса,
    • номер, по которому налогооблагаемое лицо идентифицируется для целей налогообложения,
    • номер, по которому покупатель товаров/услуг идентифицируется для целей налогообложения или налога на добавленную стоимость и под которым он получил товары или услуги,
    • дата, когда поставка товаров/услуг была осуществлена или завершена, или дата получения платежа, если такая дата указана и отличается от даты выставления счета-фактуры,

5. Указание содержания исправленной информации и правильного содержания.

Существует также другой способ исправить отсутствие номера NIP в счет-фактуре. Покупатель может сообщить продавцу об этом недостатке. Последний же, исправляет указанный недостаток по выставленной им исправленной счет-фактуре.
Однако на практике, как правило, покупатель замечает ошибку и, по согласованию и с одобрения продавца, исправляет формальный недостаток, выписывая примечание о поправках (noty korygującej).

Ознакомиться с материалом статьи на польском вы можете по ссылке.

Comments are closed.