Что может вам грозить, если поставщик мошенничает с НДС? Обязаны ли вы проверять себя на факты налогового мошенничества?
Разберем эти вопросы в нашей статье.
Описание ситуации
Предприниматель А приобрел подержанный автомобиль для своего бизнеса у юридического лица С, которое выдавало себя за юридическое лицо D. При этом, D знал, что С выдает себя за него и согласился на это.
C выставил счет-фактуру D с НДС за поставку автомобиля, затем D выставил счет-фактуру A также с НДС. D передал C счет, выписанный для A. C передал счет A и тот заплатил за счет-фактуру. C оставил всю сумму себе. В свои счета и налоговые декларации С включил только цену продажи согласно счету-фактуре, выставленному D. Поэтому С был ограничен в возврате налога, взимаемого с последней суммы.
D, с другой стороны, не отразил эту операцию ни в своих счетах, ни в налоговых декларациях и, следовательно, не заплатил с нее налог.
А заявил право на вычет суммы входного НДС в связи с приобретением автомобиля.
Налоговый орган посчитал, что А не мог воспользоваться своим правом на вычет НДС на том основании, что он не мог не знать о налоговом мошенничестве, совершенном С.
Вопросы:
- Можно ли отказать второму покупателю товаров в праве на вычет НДС в связи с приобретением на том основании, что он должен был знать, что первоначальный продавец совершил мошенничество с НДС при первой продаже, даже если первый покупатель также знал о мошенничестве?
- Если ответ на первый вопрос утвердительный: в случае второго покупателя, ограничен ли отказ суммой налогового ущерба, причиненного государству в результате указанного мошенничества?
Ответы
Борьба с мошенничеством, уклонением от уплаты налогов и возможными злоупотреблениями является важной целью, продвигаемой Директивой 2006/112. Поэтому национальные органы и суды должны отказывать в праве на вычет НДС, если на основании объективных обстоятельств установлено, что это право используется мошенническим или злоупотребляющим образом.
В праве на вычет должно быть отказано не только в том случае, если мошенничество совершено самим налогооблагаемым лицом, но и если доказано, что налогооблагаемое лицо, которому были поставлены или оказаны товары или услуги, служащие основанием для права на вычет, знало или должно было знать, что, приобретая эти товары или услуги, оно участвует или, по крайней мере, содействует совершению сделки, связанной с мошенничеством с НДС. Действительно, такое налогооблагаемое лицо должно рассматриваться как соучастник или пособник мошенничества.
В праве на вычет НДС не может быть отказано налогооблагаемому лицу, которое не знало или не могло знать, что в ходе данной сделки поставщик совершил мошенничество, или, что другая сделка в цепочке поставок, совершенная до или после сделки, совершенной этим налогооблагаемым лицом, представляет собой мошенничество с НДС.
Ответ на первый вопрос
Если доказано, что второй покупатель знал или должен был знать о существовании мошенничества с НДС, совершенного первоначальным продавцом, тот факт, что первый покупатель товаров также знал об этом мошенничестве и способствовал его совершению первоначальным продавцом, не препятствует тому, чтобы второму покупателю было отказано в праве на вычет НДС, уплаченного по сделке, к которой относится это мошенничество или которая была совершена на более позднем этапе торговли.
(…) второму покупателю товаров может быть отказано в праве на вычет входного налога на добавленную стоимость (НДС) на том основании, что он знал или должен был знать о существовании мошенничества с НДС, совершенного первоначальным продавцом при первой продаже, даже если первый покупатель также знал о мошенничестве.
Ответ на второй вопрос
Незнание о существовании мошенничества, затрагивающего налогооблагаемую сделку, дающую право на вычет (несмотря на проведение проверок, которые разумно должен проводить любой коммерсант) является подразумеваемым существенным условием для права на вычет. Налогоплательщику, не выполняющему это условие, должно быть отказано в праве на вычет в полном объеме.
В частности, данное требование призвано обязать налогоплательщиков проявлять большую осмотрительность, которая может понадобиться в любой деловой операции, чтобы гарантировать, что осуществляемые ими сделки не приведут к вовлечению в налоговое мошенничество. При этом не нужно устанавливать существовал ли риск потери налоговых поступлений.
Эта цель не может быть эффективно достигнута, если отказ в праве на вычет НДС будет ограничен только долей сумм, уплаченных в отношении причитающегося НДС, соответствующей сумме, вовлеченной в мошенничество.
(…) второму покупателю товаров, который на этапе, предшествовавшем этому приобретению, был предметом мошеннической сделки, касающейся только части налога на добавленную стоимость (НДС), которую государство имеет право взимать, следует отказать в праве на вычет НДС, взимаемого в полном объеме, если он знал или должен был знать, что это приобретение связано с мошенничеством.
Чем это грозит для меня?
В свете вынесенного решения, если ваш поставщик в сделке с вами обманул на НДС, у вас могут возникнуть проблемы с налоговым вычетом из счета-фактуры.
Вы должны быть в состоянии показать, что вы проверили поставщика и саму транзакцию насколько это возможно. Могут наступить и другие последствия, например, санкции по НДС или, по крайней мере, наказание по Уголовному налоговому кодексу.
Будьте готовы к тому, что вам придется доказывать свою невиновность!
Статья создана на основе материала от Notatnik Tax Managera, доступного по ссылке
На основании решения CJEU по делу C-596/21 от 24.11.2022 г.
Comments are closed.