18 сентября 2020 года Министр финансов опубликовал общую интерпретацию по применению 50% вычитаемых расходов к авторскому вознаграждению.
Авторское вознаграждение – это авторский гонорар, который предусмотрен в авторском договоре. Оно может определяться как % от дохода за соответствующий вид использования произведения или как фиксированная сумма.
Расходы с 50-процентной ставкой применимы только к доходам, полученным от:
1) творческой деятельности в области архитектуры, дизайна интерьера, ландшафтной архитектуры, строительного проектирования, градостроительства, литературы, пластических искусств, промышленного дизайна, музыки, фотографии, аудио- и аудиовизуального творчества, компьютерных программ, компьютерных игр, театра, дизайна костюма, сценографии, режиссуры, хореографии, художественного скрипичного мастерства, народного творчества и журналистики;
2) художественной деятельности в области актерского, сценического, танцевального и циркового искусства, а также дирижирования, вокала и инструментализма;
3) производство аудио- и аудиовизуальной продукции;
4) журналистской деятельности;
5) музейной деятельности в области выставочной, научной, популяризаторской, образовательной и издательской работы;
6) природоохранной деятельности;
7) изменения чужого произведения в формате перевода;
8) научно-исследовательской, научной, научно-педагогической и преподавательской деятельности, осуществляемой в высшем учебном заведении.
При этом 50% расходов, подлежащих налогообложению, ограничены предельной суммой, предусмотренной Законом о НДФЛ.
Для возможности рассматривать часть вознаграждения как авторский гонорар и применять 50% налога, необходимо:
1. создать произведение, являющегося объектом авторского права, обусловливающее осуществление автором авторского права и позволяющее распоряжаться экономическим правом автора на произведение;
2. иметь в наличии объективные доказательства, подтверждающие создание произведения, являющегося объектом авторского права;
3. иметь четкое отделение авторского гонорара от других составляющих вознаграждения работника (подрядчика) — автор.
Поскольку Закон о НДФЛ не содержит определения произведения, следует использовать определение из Закона об авторском праве, который также регулирует общие правила передачи авторских прав. Важно отметить, что 50% расходов могут быть применены только в случае передачи авторских прав на произведение от работника к работодателю. В большинстве, авторские права на работу принадлежат работнику и передаются работодателю по трудовому договору. Исключением является компьютерная программа, где авторские права на программу принадлежат сразу работодателю, если в договоре не предусмотрено иное.
Работодатель, применяющий повышенный 50%-ный налоговый вычет расходов, должен иметь соответствующий учет работ, созданных работником. МФ считает, что порядок ведения учета может быть свободным. Работодатель также может задокументировать создание произведения в форме заявления.
Работодатель, применяющий повышенный 50%-ный налоговый вычет расходов, должен иметь соответствующий учет работ, созданных работником. МФ считает, что порядок ведения учета может быть свободным. Работодатель также может задокументировать создание произведения в форме заявления.
Общая интерпретация также подтверждает возможность применения 50% затрат в случае незавершенных работ. Кроме того, расходы могут быть применены к авансовым платежам по налогу, уплаченным за счет произведений, которые еще не созданы. Если работа не создана, а авансы исчислены с применением 50-процентного налогового вычета расходов, плательщик не обязан корректировать суммы уплаченных авансов (в данном периоде он уплатил их в правильном размере, надеясь, что заказанная работа будет создана).
Согласно МФ, принцип подоходного налога — это принцип самоналогообложения. Поэтому именно налогоплательщик обязан правильно учитывать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, в правильном размере.
Уплата сборов — обязанности плательщика подоходного налога
В соответствии с Законом о НДФЛ работодатель или организация, выплачивающая доход от авторских прав (использование или распоряжение такими правами), обязана:
- собирать ежемесячные авансовые платежи по подоходному налогу;
- определить сумму авторского вознаграждения, к которой будет применяться 50% расходов.
Следует учитывать, что выплата авторского вознаграждения или его части за произведение может происходить до создания произведения (например, в день подписания договора).
Если вознаграждение выплачивается до создания произведения (или во время его создания), работодатель или другое лицо, производящее оплату, имеет право применить 50-процентный налоговый вычет к определенной части причитающегося гонорара.
В соответствии с Законом о НДФЛ, доход от трудовых отношений, отношений найма, подряда и др. определяется как все виды денежных выплат в натуральной форме или их эквивалентов, независимо от источника финансирования таких выплат, и в частности: основное вознаграждение, вознаграждение за сверхурочную работу, надбавки различных видов, премии, компенсация за неиспользованный отпуск и любые другие суммы, независимо от того, был ли их размер определен заранее, а также денежные пособия, выплаченные за работника, и стоимость других бесплатных или частично выплаченных благ.
50%-ный налоговый вычет расходов может применяться только к вознаграждению, составляющему гонорар, а не ко всему доходу от трудовых отношений.
Comments are closed.