Расходы на ремонтные работы — это расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, которые могут быть приняты единовременно, т.е. в день их осуществления, несмотря на то, что одни и те же расходы учитываются для целей баланса в течение длительного времени. (На основании ст. 15 п. 4d в связи со ст. 15 п. 4e Закона о КПН)
Заявил директор Национальной налоговой информации в своем индивидуальном толковании.
В своем запросе на разъяснение компания указала, что ее основной деятельностью является производство электрической и тепловой энергии. В силу специфики своей деятельности она обязана поддерживать высокие технологические стандарты производственного процесса. Поэтому необходимо постоянно контролировать содержание производственной инфраструктуры и проводить необходимые текущие, плановые и внеплановые ремонты, замену изношенного оборудования, а также возможную модернизацию, направленную, в том числе, на обеспечение экономики бизнеса. Компания выполняет эти задачи собственными силами или привлекает внешних подрядчиков. Проведенные работы носят как ремонтный, так и модернизационный характер, что приводит к увеличению первоначальной стоимости основного средства. Работы по реконструкции также не приводят к созданию нового основного средства.
Компания хотела уточнить, являются ли расходы на ремонтные работы, т.е. работы, которые не приводят к увеличению первоначальной стоимости основного средства, расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу — как единовременно расходы на реконструкцию, несмотря на то, что эти же расходы учитываются для целей баланса в течение длительного временного интервала. По мнению компании — да, являются.
Директор Национальной налоговой информации согласился с мнением компании. В изданном толковании орган заявил:
В соответствии со ст. 15.1 Закона о подоходном налоге с предприятий от 15 февраля 1992 года (далее: «Закон о КПН») расходами, подлежащими налогообложению, являются расходы, понесенные для получения дохода от источника дохода или для сохранения или обеспечения источника дохода, за исключением расходов, перечисленных в ст. 16.1. Расходы, понесенные в иностранной валюте, пересчитываются в злотые по среднему курсу, объявленному Национальным банком Польши в последний рабочий день, предшествующий дню понесения расходов.
Расходы, вычитаемые из налоговой базы и непосредственно связанные с получением дохода, понесенные в годы, предшествующие налоговому году, и в налоговом году, вычитаются в том налоговом году, в котором был получен соответствующий доход, с учетом разделов 4b и 4c Закон о КПН.
Вычитаемые расходы, кроме расходов, непосредственно связанных с выручкой, относятся к дате их совершения. Если невозможно определить к какому периоду причисляются расходы (какая-то их часть относится к данному налоговому году, а другая — к предшествующему), в таком случае они являются вычитаемыми расходами пропорционально периоду, к которому они относятся.
Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы, осуществляются, с учетом даты внесения расходов в бухгалтерские книги (бухгалтерский учет) на основании полученного счета-фактуры (счета) или на дату внесения расходов на основании других доказательств при отсутствии счета-фактуры (счета), за исключением случаев, когда речь идет о резервах или начисленных расходах, признаваемых в качестве расходов.
Важным является введенное Законом разделение расходов на те, которые напрямую и те, которые не связаны напрямую с выручкой.
Исходя из критерия степени этой связи, налоговые расходы можно разделить на:
- непосредственно связанные с доходами — это расходы, которые приводят к получению конкретного дохода;
- остальные расходы, кроме тех, которые непосредственно связаны с доходом и не могут быть отнесены к конкретному доходу, но разумно обоснованы как ведущие к достижению такого дохода.
Закон о КПН не содержит определения «прямых» затрат и «косвенных» затрат. Отсутствие такого определения связано с неопределенностью этих понятий и отсутствием фиксированных, неизменных критериев оценки возникновения прямой или косвенной связи таких затрат с доходами юридического лица в конкретном случае. В результате одни и те же расходы при определенных обстоятельствах могут быть прямыми расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу, а при других обстоятельствах — только косвенными расходами. Поэтому оценка данного вопроса должна производиться в каждом конкретном случае на фоне конкретной ситуации, с учетом индивидуальных особенностей деятельности налогоплательщика, в рамках которой осуществляются данные расходы.
В то же время, если определенные расходы могут быть связаны с получением конкретной выручки, то, независимо от возможности одновременно вывести косвенную связь этих расходов с возможной другой выручкой, классификация их как вычитаемых расходов должна оцениваться в контексте выручки, с которой они непосредственно связаны.
Согласно устоявшемуся мнению, вычитаемые расходы, непосредственно связанные с выручкой — это такие расходы, осуществление которых прямо приводит к получению конкретной выручки. Классическим примером прямой связи между затратами и доходами является связь между затратами на приобретение или производство единицы товара и выручкой от продажи этой единицы товара.
Аналогичный подход должен применяться к расходам на приобретение материалов и продукции, которые могут быть отнесены к конкретной выручке, и, таким образом, выручка, полученная в результате осуществления данного вида расходов, должна быть идентифицирована и конкретизирована.
С другой стороны, косвенные затраты включают расходы, которые не отражаются непосредственно в полученном доходе, то есть расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному доходу, хотя их возникновение является условием для получения такого дохода, например: накладные расходы, административные расходы, расходы на содержание помещений, юридические услуги. Такие затраты, хоть и связаны с полученным доходом, но не находятся в ощутимой связи с конкретным доходом. Таким образом, невозможно определить, в каком периоде или налоговом году будет получен доход, оправдывающий вычет таких расходов.
Отвечая на сомнения компании, директор Национальной налоговой информации указал, что расходы, понесенные на работы ремонтного характера, то есть те, которые не приводят к увеличению первоначальной стоимости основного средства, должны быть включены в налоговые расчеты по принципам, вытекающим из Закона о КПН.
В рассматриваемом случае, расходы на ремонтные работы должны признаваться в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, единовременно, на дату их списания. Датой возникновения должен быть день, когда анализируемые расходы были внесены в бухгалтерские книги компании на основании полученного компанией счета-фактуры, документально подтверждающего данные расходы.
Согласно единому мнению судебной практики, признание того или иного дохода или расхода в качестве выручки, дохода или налоговых расходов определяется исключительно положениями налогового законодательства.
Расходами, влияющими на определение размера налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу, являются только те расходы, которые прямо определены в Законе о КПН.
Более того, записи, сделанные в бухгалтерских книгах, не могут создавать или изменять материальное налоговое право. Положения Закона о бухгалтерском учете определяют только порядок ведения бухгалтерского учета, и поэтому они не могут решать, что является, а что не является расходами, уменьшающими налоговую базу. Книги бухгалтерского учета служат для определения суммы дохода (убытка) для целей налогообложения и не имеют налогообразующего характера.
Выделим, что в ст. 15 Закона о КПН, определяя термин понесения расходов, были учтены некоторые понятия, известные правилам бухгалтерского учета и не определенные в Законе о КПН, такие как “резервы” или “начисленные расходы”.
В отношении этих выражений при их толковании необходимо обратиться к положениям Закона о бухгалтерском учете. Однако нет оснований для такой ссылки на понятие себестоимости как затрат, раскрываемых в бухгалтерских книгах.
В отношении всех расходов, являющихся, на основании Закона о КПН, расходами, уменьшающими налог, и которые в момент их осуществления для целей бухгалтерского учета учитываются на счетах, отличных от счетов затрат (т.е. не учитываются как расходы), налогоплательщик вправе признать их расходами, уменьшающими налог, на дату отражения данного расхода в бухгалтерском учете, независимо от вида счета, на котором сделана бухгалтерская запись, за исключением случаев, когда это относится к резервам или начисленным расходам, учитываемым как расходы. Следует отметить, что существует такая группа расходов (затрат), понесенных налогоплательщиком, которые представляют собой понесенные затраты в смысле ст. 15 Закона о КПН и не будут учитываться на счете затрат вообще или будут учитываться с задержкой.
Принимая во внимание вышесказанное, глава Национальной налоговой информации заявил, что расходы на ремонтные работы представляют собой расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, которые для целей налогообложения компания имеет право признать в соответствии с п. 4d ст. 15 в связи с п. 4e ст. 15 Закона о КПН, то есть единовременно, на дату их осуществления, несмотря на то, что эти же расходы учитываются для целей баланса в течение определенного времени.
С оригиналом статьи на польском вы можете ознакомиться по ссылке
Comments are closed.