IP Box: кто может воспользоваться льготами?

С 1 января 2019 года налогоплательщики, осуществляющие научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность, имеют возможность воспользоваться льготным налогообложением доходов, полученных в связи с созданными или улучшенными квалифицированными правами интеллектуальной собственности, в размере 5% от НДФЛ или КПН, или так называемое облегчение IP Box.

Постоянно растет число обращений в Министерство финансов с просьбой дать индивидуальное толкование налогового законодательства по IP Box. С начала января по конец февраля 2020 года было выпущено больше толкований, чем за весь 2019 год, и большинство из них были правильными.

Читайте также: IP BOX или как сэкономить на налогах

В данной статье мы разберем такие темы, как:

  • Кто может воспользоваться IP Box;
  • Требования к документации;
  • Неточности в процедуре расчета IP Box.
КТО МОЖЕТ ПОЛЬЗОВАТЬСЯ IP BOX

Льгота по IP Box доступна в первую очередь налогоплательщику, который производит квалифицированную интеллектуальную собственность в рамках своей деятельности в области исследований и разработок. Налогоплательщик, который в рамках своей научно-исследовательской деятельности создает квалифицированную ИС и предоставляет исключительное право на эту собственность другой организации, сможет при соблюдении определенных условий применить льготную ставку налога в размере 5% в рамках IP Box к полученному от нее доходу. Кроме того, льготная налоговая ставка может применяться налогоплательщиком, который приобретает квалифицированную ИС с целью ее дальнейшей коммерциализации и развития в рамках проводимых исследований и разработок.

Таким образом, к вышеуказанным группам налогоплательщиков относятся:

(a) организации, облагаемые НДФЛ, такие как:

  • индивидуальные предприниматели;
  • партнеры по гражданскому браку;
  • участники полного товарищества;
  • партнеры по партнерству;
  • партнеры в партнерстве с ограниченной ответственностью,
  • унаследованные компании;

b) субъекты, подлежащие CIT, такие как:

  • юридические лица;
  • столичные компании в организации;
  • некорпорированные организации, за исключением унаследованных предприятий и некорпорированных компаний (за некоторыми исключениями);
  • товарищества с ограниченной ответственностью, имеющие зарегистрированный офис или центральное управление в Польше;
  • группы налогового капитала;
  • некорпорированные компании, имеющие зарегистрированный офис или центральную администрацию в другом государстве, если законодательство этого государства рассматривает их как юридические лица, и они облагаются налогом на совокупный доход, где бы он ни был получен.

Также налогоплательщик может воспользоваться льготной 5% налоговой ставкой в рамках льготы IP BOX в отношении дохода, полученного за рубежом, при условии, что такой доход может быть доходом от квалифицированной ИС по смыслу положений IP Box и подлежит фактическому налогообложению в Польше.

ЕСТЬ ЛИ КТО-ТО, КТО НЕ МОЖЕТ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ЛЬГОТАМИ ДЛЯ IP BOX?

Поскольку льгота IP Box применяется к доходам от квалифицированных ИС, облагаемых налогом в Польше, она не будет доступна всем тем, кто не соответствует вышеуказанному условию. Более того, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единовременным налогом на зарегистрированный доход, не могут воспользоваться данной преференцией.

ТРЕБОВАНИЯ К ДОКУМЕНТАЦИИ ДЛЯ УЧЕТА ЛЬГОТ ПО IP BOX

Одним из основных требований, предъявляемых к претендентам на льготу IP Box, является требование о предоставлении документации. Это означает, что заявители должны вести отдельный учет всех событий, связанных с бизнесом, не только тех, которые относятся к льготе по IP Box, но и всех других событий, связанных с бизнесом. Такие записи должны, прежде всего, содержать общую сумму выручки, затрат, доходов, убытков, с особым акцентом на доходы, к которым может быть применена ставка подоходного налога 5%, и прочие доходы.
Важно отметить, что хозяйственные операции, связанные с этой льготой, как и с льготой на НИОКР, должны быть указаны в Книге учета доходов и расходов (в форме электронной таблицы) или в бухгалтерских книгах (с использованием вспомогательного бухгалтерского счета). В случае тех налогоплательщиков, которые ведут реестр P&L и используют электронную таблицу для регистрации событий бизнеса для целей льготы IP Box, они должны не забывать включать в нее ежемесячные отчеты о расходах в кумулятивных значениях. Однако они не обязаны вести такой подробный учет, как полноценные бухгалтеры.

Те, кто в ходе своей научно-исследовательской деятельности работает над созданием более чем одной квалифицированной искусственной собственности, обязаны вести отдельные записи по каждому проекту. Кроме того, записи должны включать описание проекта, а также его продолжительность (с момента начала до завершения) и список всех лиц, работающих над проектом, с указанием созданных ими работ.

ЕСТЬ ЛИ КАКИЕ-ЛИБО НЕТОЧНОСТИ В ПРОЦЕДУРЕ ПОЛУЧЕНИЯ ЛЬГОТ IP BOX?

К сожалению, да. Проблемный вопрос заключается, например, в том, какая должна быть периодичность введения дополнительных записей для целей учета льготы IP BOX. На основании индивидуального толкования от 7 января 2020 года, мы видим, что, по мнению директора Национальной налоговой информации

«(…) факт подготовки (представления или наличия) отдельных записей в будущем только для целей получения выгоды от IP Box не соответствует предпосылке статьи 30cb (1) и (2) Закона о подоходном налоге с физических лиц. Создание в будущем отдельного учета только для выполнения обязанности по указанному положению, даже в ситуации, когда на его основе можно будет правильно определить налогооблагаемую базу по ставке 5%, делает невозможным применение льготной ставки налогообложения к полученному доходу.»

Это противоречит ряду постановлений, которые указывают, что отсутствие текущего учета для целей льготы IP BOX, тем не менее, не исключает права на применение льготной ставки налога. В качестве примера можно привести постановление WSA по делу Gorzów Wlkp ref. I SA/Go 115/20, в котором говорится следующее:

«Для целей расчета квалифицированного дохода ИП важно, чтобы учет велся надлежащим образом, чтобы можно было показать в годовой налоговой декларации общую сумму доходов и налоговых расходов, доходов, убытков, доходов, подлежащих налогообложению по ставке 5%. Отдельно от книги учета доходов и расходов, целью регистра является расчет налоговой базы. Записи должны быть подготовлены таким образом, чтобы достичь заявленной цели. Если он соответствует этой цели, то его следует считать хранящимся надлежащим образом. (…)
Однако, по мнению суда, ненадлежащее ведение документации, указанное в статье 30cb(2) Закона о подоходном налоге с физических лиц, — это такое ведение, которое делает невозможным определение правильного основания для налогообложения по ставке 5% и которое не содержит информации, указанной в статье 30cb(1) указанного закона. Если записи отвечают вышеупомянутой цели в день осуществления расчетов, они не могут считаться ведущими ненадлежащим образом.
(…)По мнению судебной коллегии, в отношении бухгалтерских книг и записей наиболее важным элементом является проверяемость и правильность информации, упомянутой в статье 30 cb(1) Закона о подоходном налоге с физических лиц».

Отсюда следует довольно очевидный вывод, что все зависит от индивидуальной интерпретации.

Если вам нужна помощь в заключении контракта или другая юридическая помощь, обращайтесь к нам за помощью. Контактные данные оставляю ниже.

Сергей Куцоконь , www.unityhub.biz , www.unityhub.pl

e-mail: sergiusz.kuc@unityhub.pl , tel: +48 533 347 779 (Тelegram, Viber, WhatsApp)

Популярные статьи

Comments are closed.